4 février 2026
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques qui vous a été émise (les "contribuables") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2021.
FAITS
Les contribuables ont déposé une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginia pour l'année d'imposition 2021 en demandant des déductions pour frais professionnels sur l'annexe C fédérale. Dans le cadre de l'audit, le département a demandé des documents à l'appui de ces déductions. En l'absence de réponse, le département a refusé les déductions et a émis un avis d'imposition.
Par la suite, les contribuables ont présenté certains documents. Le département a accepté les dépenses justifiées par des relevés bancaires ou de cartes de crédit, mais a continué à refuser les autres déductions pour lesquelles aucune preuve de paiement n'avait été fournie.
Les contribuables ont demandé une correction, affirmant qu'ils avaient fourni une documentation suffisante et que des déductions de dépenses similaires avaient été accordées par la Cour fiscale des États-Unis dans leur déclaration d'impôt fédéral sur le revenu pour l'année d'imposition 2022. À titre subsidiaire, les contribuables affirment que les dépenses professionnelles sont admissibles en vertu de la "règle de Cohan", même en l'absence de documentation.
DÉTERMINATION
Conformité
Le Virginia Code § 58.1-301 prévoit, à quelques exceptions près, que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du Virginia Code auront la même signification que celle prévue dans le code des impôts (Internal Revenue Code - IRC), à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. La conformité ne s'étend pas aux termes, concepts ou principes qui ne sont pas spécifiquement prévus dans le Code of Virginia. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, la Virginie se conforme à la législation fédérale, en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable en Virginie par le revenu brut ajusté fédéral (Federal adjusted gross income - FAGI). Les revenus correctement inclus dans le FAGI d'un résident de Virginia sont soumis à l'impôt de la Virginia, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés en tant que modification de la Virginia conformément au chapitre 3 du titre 58.1 du Code of Virginia.
En règle générale, le département s'appuie sur l'exactitude des informations et des calculs figurant dans la déclaration fédérale de revenus lorsqu'il examine les déclarations de revenus des particuliers de Virginia. Si les informations fournies dans la déclaration fédérale semblent raisonnables, le ministère n'examine généralement pas ces calculs. Toutefois, le ministère peut examiner et ajuster le PFIA et les déductions détaillées lorsqu'il existe des preuves évidentes que les montants déclarés dans la déclaration de revenus fédérale ou de Virginia ne sont pas conformes à l'IRC. Voir le Virginia code § 58.1-219 et
§ 58.1-310.
Dépenses de l'annexe C
En vertu de l'IRC § 162, les contribuables sont autorisés à déduire toutes les dépenses commerciales ordinaires et nécessaires payées ou encourues au cours de l'année d'imposition dans le cadre de l'exercice d'un commerce ou d'une entreprise. Ces dépenses doivent être directement liées ou se rapporter au commerce ou à l'entreprise du contribuable. Voir Treas. Reg. § 1.162-1.
L'annexe C est utilisée pour déclarer les revenus ou les pertes d'une entreprise, y compris d'une entreprise individuelle. Les revenus de l'entreprise sont compensés par les dépenses. Ce revenu ou cette perte est déclaré dans la déclaration fédérale d'impôt sur le revenu du contribuable et est donc pris en compte dans l'IAGI déclaré dans la déclaration de Virginia.
L'auditeur a demandé aux contribuables de fournir des documents justifiant les dépenses déclarées sur l'annexe C pour l'année d'imposition 2021. La demande indiquait clairement la documentation requise pour justifier chaque type de dépense.
Pour pouvoir bénéficier d'une déduction, vous devez justifier le paiement des dépenses par des éléments tels que des reçus ou des chèques annulés. Voir le document public 14-155 (8/28/2014), le document public 19-78 (7/29/2019), et le document public 22-44 (3/15/2022). Les contribuables ont joint à leur demande de rectification de nombreuses factures, quelques relevés bancaires et de cartes de crédit, ainsi qu'un reçu de carte de crédit. Le département a ajusté l'évaluation initiale sur la base des documents fournis, mais la partie de la déduction pour laquelle aucune preuve de paiement n'avait été fournie est restée refusée.
Les contribuables soutiennent que tous les frais professionnels devraient être admis car les factures présentées indiquaient le montant facturé et un solde restant nul. Toutefois, comme nous l'avons vu plus haut, il est nécessaire de justifier le paiement des dépenses par des éléments tels que des reçus ou des chèques annulés pour pouvoir les déduire. En effet, une facture à solde nul peut résulter d'actions autres que le paiement de la facture, telles que la correction d'une erreur de facturation antérieure ou l'annulation d'une dépense. L'examen des documents soumis montre que les contribuables ont présenté un reçu de carte de crédit pour des frais juridiques d'un montant de589. Ainsi, en plus des dépenses précédemment admises par l'auditeur, ces dépenses seront admises pour l'année fiscale 2021.
En outre, les contribuables soutiennent que les déductions devraient être autorisées parce que la Cour fiscale des États-Unis a autorisé des déductions similaires à la suite d'un contrôle par l'IRS de leur déclaration fédérale d'impôt sur le revenu ( 2022 ). La décision de la Cour soutient la déductibilité des frais juridiques en général, mais n'a pas d'incidence sur la question de savoir si les contribuables ont justifié le paiement de frais similaires au cours d'un autre exercice fiscal.
Les contribuables affirment en outre que les dépenses devraient être autorisées en vertu de la "règle de Cohan". Dans l'affaire Cohan v. Comm'r, 39 F.2d 540 (2d Cir. 1930), la Cour a établi une doctrine judiciaire selon laquelle les tribunaux peuvent autoriser des estimations de certaines dépenses professionnelles lorsque le contribuable prouve l'existence de la dépense, mais ne dispose pas de documents prouvant le montant de la dépense. Les contribuables ont fourni des factures qui tendent à établir l'existence des dépenses déclarées. Toutefois, ces factures ne permettent pas à elles seules d'établir que les dépenses ont été payées par les contribuables au cours de l'exercice fiscal 2021. En tout état de cause, la "règle de Cohan" est une doctrine judiciaire discrétionnaire, et elle n'impose pas au ministère d'estimer les dépenses en l'absence de justifications suffisantes. Voir document public (D.P.) 22-140 (9/28/2022).
CONCLUSION
Les contribuables doivent tenir des registres suffisants pour permettre à l'IRS de déterminer l'impôt dont ils sont redevables. Voir Treas. Reg. § 1.6001-1(a). De même, le Virginia Code § 58.1-310 prévoit :
Lorsque le département estime qu'il est nécessaire d'examiner les déclarations de revenus fédérales ou une copie de celles-ci d'une personne physique, d'une succession, d'un trust, d'une société de personnes ou d'une société de capitaux afin de procéder à un contrôle approprié de ces déclarations, le département ou le commissionnaire du revenu a le droit de demander à ce contribuable de fournir cette déclaration ou une copie de celle-ci ainsi que tous les états, inventaires et tableaux à l'appui de cette déclaration.
En vertu des dispositions du Virginia Code § 58.1-205, dans toute procédure relative à l'interprétation des lois fiscales de la Virginia, une "évaluation d'un impôt par le département sera considérée comme correcte à première vue ". Il incombe donc aux contribuables de démontrer que l'évaluation est erronée.
À l'exception du reçu de carte de crédit mentionné ci-dessus, les contribuables n'ont pas fourni de documents suffisants pour justifier les autres dépenses. L'évaluation sera ajustée pour tenir compte de la dépense de589 $ justifiée par un reçu de carte de crédit. Les contribuables recevront une facture actualisée qui inclura les intérêts courus à ce jour. Les contribuables doivent verser le solde dû dans les 30 jours suivant la date de facturation afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires et d'éventuelles actions de recouvrement.
Les articles du Code de Virginia et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse law.lis.virginia.gov. Les documents publics cités sont disponibles sur tax.virginia.gov dans la section Laws, Rules, & Decisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale et des affaires juridiques, division de l'arbitrage fiscal et de la résolution, à l'adresse ***** ou *****@tax.virginia.gov.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Kristin L. Collins
Commissaire à la fiscalité
Commonwealth de Virginie
AR/5208.T