15 janvier 2025
Objet : Appel d'une décision locale définitive
Contribuable : *****
Localité imposant l'impôt : Comté de *****
Taxe sur les licences d'exploitation, les licences professionnelles et les licences d'occupation
Chère ***** :
Cette décision finale de l'État est émise à la suite de la demande de correction que vous avez déposée au nom de ***** (le "contribuable") auprès du ministère des impôts. Vous faites appel des cotisations de la taxe sur les licences professionnelles (BPOL) émises à l'encontre du contribuable par le comté de ***** (le "comté") pour les années d'imposition 2019 à 2021.
La taxe BPOL est imposée et gérée par les autorités locales. Virginia Code § 58.1-3703.1 autorise le département à prendre des décisions sur les appels des contribuables concernant les cotisations fiscales de BPOL. En cas d'appel, l'évaluation de la taxe BPOL est considérée comme correcte à première vue , c'est-à-dire que l'évaluation locale est maintenue à moins que le contribuable ne prouve qu'elle est incorrecte.
La détermination suivante est basée sur les faits présentés au Département et résumés ci-dessous. Les articles du code de Virginie et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse law.lis.virginia.gov. Les documents publics cités sont disponibles sur tax.virginia.gov dans la section Laws, Rules, & Decisions du site web du ministère.
FAITS
Le contribuable fournissait des services de réparation de toitures et concevait, construisait et installait des clôtures, des terrasses, des patios et des porches pour des clients résidentiels et commerciaux. Au cours des années d'imposition en cause, le seul lieu d'activité défini du contribuable se trouvait dans le comté.
Le contribuable a déposé ses déclarations fiscales 2019 à 2021 BPOL auprès du comté et s'est classé comme entrepreneur. Le comté a contrôlé le contribuable et a déterminé qu'il devait être classé comme prestataire de services personnels et professionnels et non comme entrepreneur. Le contribuable a introduit un recours administratif auprès du comté, affirmant qu'il devait être considéré comme un entrepreneur.
Dans sa décision finale, le comté a déterminé que le contribuable aurait besoin de deux licences BPOL, l'une en tant que prestataire de services personnels et commerciaux et l'autre en tant qu'entrepreneur. Le comté a convenu avec le contribuable que les recettes brutes provenant de ses services de réparation de toitures et de ses services de conception et de construction de porches et de terrasses étaient imposables au taux applicable aux entrepreneurs. Le comté a toutefois conclu que les recettes brutes du contribuable provenant de la construction de clôtures et de l'installation de terrasses étaient imposables au taux applicable aux services personnels et commerciaux. Le contribuable a introduit un recours auprès du département, soutenant qu'il devait être considéré comme un simple entrepreneur. À ce titre, le contribuable a également demandé que le siège de l'ensemble de ses recettes brutes soit déterminé selon les règles applicables aux entrepreneurs.
ANALYSE
Classification générale
La taxe BPOL est imposée aux entreprises et aux professionnels pour le privilège de faire des affaires dans une localité. La taxe est imposée à des taux différents selon la classification de l'entreprise. Voir le Virginia Code § 58.1-3706. Ces classifications sont régies par le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-500-10 et seq. La classification d'une entreprise spécifique doit être déterminée sur la base de tous les faits et circonstances. Voici quelques-uns des facteurs à prendre en considération :
1. Quelle est la nature des activités de l'entreprise ?
2. Comment l'entreprise génère des recettes brutes.
3. Lieu où l'entreprise exerce ses activités.
4. Qui sont les clients de l'entreprise ?
5. La manière dont l'entreprise se présente au public.
6. Code NAICS de l'entreprise.
Entrepreneurs
Virginia Code § 58.1-3714 D 1-6 inclut les définitions suivantes pour le terme "contractant" :
- Accepter ou proposer d'accepter des commandes ou des contrats pour l'exécution de travaux sur ou dans un bâtiment ou une structure, nécessitant l'utilisation de peinture, de pierre, de brique, de mortier, de bois, de ciment, de fer ou d'acier de construction, de tôle, de fer galvanisé, de tuyauterie métallique, d'étain, de plomb ou d'autres métaux ou de tout autre matériau de construction ;
- Accepter ou proposer d'accepter des contrats pour effectuer des travaux de pavage, de bordures ou autres sur des trottoirs, des rues, des allées ou des autoroutes, ou sur des propriétés publiques ou privées, en utilisant de l'asphalte, de la brique, de la pierre, du ciment, du béton, du bois ou toute autre composition ;
- Accepter ou proposer d'accepter une commande ou un contrat d'excavation de terre, de roches ou d'autres matériaux pour des fondations ou à toute autre fin, ou pour couper, tailler ou entretenir des droits de passage ;
- Accepter ou proposer d'accepter une commande ou un contrat de construction d'égouts en pierre, brique, terre cuite ou autre matériau ;
- Accepter ou proposer d'accepter des commandes ou des contrats pour effectuer des travaux sur ou dans un bâtiment ou des locaux impliquant l'érection, l'installation, la modification, la réparation, l'entretien ou la maintenance de câbles électriques, de dispositifs ou d'appareils connectés en permanence à ces câbles, ou l'érection, la réparation ou l'entretien de lignes pour la transmission ou la distribution de lumière ou d'énergie électrique ; ou
- exercer des activités de plomberie et de robinetterie.
Dans sa décision finale, le comté a conclu que la construction de terrasses et de porches et les travaux de couverture relevaient de la définition d'entrepreneur, mais que l'installation de clôtures et de patios n'en relevait pas. Le comté a affirmé que, pour être considéré comme un entrepreneur aux fins de la BPOL, un contribuable doit effectuer des travaux sur ou dans un bâtiment ou une structure, à moins qu'il ne réalise certaines activités spécifiques, notamment le pavage, la pose de bordures, l'excavation, la construction d'égouts, la plomberie ou les raccords de tuyauterie. Le comté a déterminé que les clôtures et les terrasses ne sont pas des structures et qu'elles ne sont pas non plus attachées à une structure. Le comté a ajouté que le nivellement du sol pour un patio ou le creusement de trous pour des poteaux de clôture n'est pas considéré comme de l'excavation.
Le contribuable soutient que les clôtures et les terrasses sont des structures. Le contribuable fait également valoir que l'installation d'une terrasse et d'une clôture implique des travaux d'excavation et de pavage.
Virginia Code § 58.1-3714 D 1 exige, dans sa partie pertinente, que le travail soit effectué "sur ou dans un bâtiment ou une structure" pour être considéré comme un contrat aux fins de la classification fiscale BPOL.
Plusieurs articles du code de Virginie incluent les clôtures dans les listes de structures. Par exemple, Virginia Code § 15.2-908 A autorise les collectivités locales à enlever ou à réparer les dégradations des "bâtiments, murs, clôtures et autres structures". De même, le Virginia Code § 2.2-2402 B fournit le cadre pour l'approbation par le gouverneur de "la construction ou l'érection de tout pont, arche, portail, clôture ou autre structure ou accessoire" et le Virginia Code § 28.2-1302 traite de la construction sur les zones humides de "passerelles, piliers, ..." et de l'érection d'autres structures. clôtures, . . . et autres structures similaires". En outre, les clôtures sont incluses dans une liste de "structures artificielles" qui sont considérées comme des barrières artificielles aux fins du plan d'action pour les corridors de protection de la faune. Voir le Virginia Code § 29.1-578. Enfin, le Virginia Code § 57-27.1 prévoit des règles pour l'érection d'un "mur, d'une clôture ou d'une autre structure" sur une propriété privée où se trouve un cimetière ou des tombes.
Selon l'American Heritage Dictionary 1208 (2nd Col. Ed. 1985), une structure est définie, en partie, comme "quelque chose composé d'un certain nombre de parties qui sont maintenues ou assemblées d'une manière particulière" et comme "quelque chose de construit, en particulier un bâtiment ou une partie". En outre, le verbe "construire" est défini comme "former en assemblant des pièces ; construire". Id. sur 315. Sur la base du sens commun des termes, le ministère estime que les clôtures et les terrasses répondent à la définition de structure.
En outre, la classification du contribuable en tant qu'entrepreneur est cohérente avec les descriptions fournies par le système de classification des industries nord-américaines (NAICS) pour le secteur 23, qui couvre l'industrie de la construction. En particulier, le code NAICS utilisé par le contribuable pour "All Other Specialty Trade Contractors" (code 238990) comprend des entreprises qui installent des pavés et des clôtures.
Le contribuable soutient également que le fait qu'il dispose d'une licence d'entrepreneur de l'État est révélateur de son statut d'entrepreneur aux fins de la BPOL. Le comté souligne que le statut du contribuable en tant qu'entrepreneur aux fins de l'octroi de licences réglementaires n'a pas d'incidence sur la classification des activités du contribuable aux fins de BPOL, conformément au document public 07-179 (11/14/2007). Le ministère convient que cela n'est pas déterminant, mais, dans ce cas, les faits soutiennent la classification du contribuable en tant qu'entrepreneur pour les raisons mentionnées ci-dessus.
Situs
En règle générale, en vertu du § 58.1-3703.1 A 3 a, les recettes brutes d'un entrepreneur sont attribuées à l'établissement défini où ses services sont exécutés. Si un entrepreneur fournit des services dans une localité où il n'a pas d'établissement stable, les recettes brutes provenant de ces services sont attribuées à l'établissement stable où ses services sont initiés, contrôlés ou dirigés, à moins que l'entrepreneur ne soit soumis aux dispositions du Virginia Code § 58.1-3715.
Conformément au Virginia Code § 58.1-3715, une localité peut exiger d'un entrepreneur qu'il obtienne une licence lorsque son volume d'affaires dans la localité dépasse25,000, sans tenir compte du fait que l'entrepreneur a ou non un lieu d'activité défini dans cette localité. Les entrepreneurs ayant un établissement stable dans une localité qui impose la taxe BPOL peuvent déduire les recettes brutes attribuées aux travaux effectués dans d'autres juridictions uniquement si le volume d'affaires dans ces juridictions est supérieur à25,000 et si l'entrepreneur paie une taxe sur les licences dans cette autre juridiction. Voir P.D. 04-5 (2/17/2004). Il est important de souligner que : (1) une taxe sur les licences doit avoir été établie et payée, et (2) les droits de licence ne donnent pas droit à la déduction. Voir P.D. 01-47 (4/23/2001). Par conséquent, si une localité où les recettes brutes du contribuable dépassaient25,000 n'imposait pas de taxe sur les BPOL, ces recettes brutes seraient restées soumises à la taxe sur les BPOL dans le comté, où le contribuable avait son seul lieu d'activité défini.
DÉTERMINATIONx
L'usage courant du terme "structure" inclut les clôtures et les terrasses. Cette définition est étayée par des références aux structures dans le Code of Virginia ainsi que par des descriptions de l'industrie NAICS. Le département estime que l'installation de clôtures et de terrasses peut être considérée comme un travail effectué sur ou dans une structure. Ainsi, les recettes brutes du contribuable ont été soumises à l'impôt BPOL au taux applicable aux seuls entrepreneurs. Le contribuable pouvait également déduire des recettes brutes imputables au comté toutes les recettes supérieures à25,000 sur lesquelles le contribuable avait payé l'impôt BPOL dans d'autres localités.
Le département renvoie cette affaire au comté pour qu'il ajuste l'évaluation conformément à cette décision. Le contribuable doit fournir au comté la documentation nécessaire pour permettre au comté de déterminer quelles recettes brutes provenant d'autres localités, le cas échéant, étaient éligibles à la déduction en vertu des dispositions du Virginia Code § 58.1-3715.
Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale et des affaires juridiques, division de l'arbitrage fiscal et de la résolution, à l'adresse ***** ou *****@tax.virginia.gov.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
James J. Alex
Commissaire à la fiscalité
Commonwealth de Virginie