Décisions du commissaire fiscal

19 juin 2025

Re : § 58.1-1821 Appel : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de l'avis d'imposition sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation délivré à ***** (le "contribuable") pour les périodes allant d'octobre 2018 à septembre 2021.

FAITS

Un audit a été effectué sur les livres et registres du contribuable, une société d'ingénierie. À la suite de ce contrôle, la taxe sur les ventes a été imposée pour les ventes non taxées des produits du contribuable. L'auditeur a découvert que les ventes provenaient par erreur des localités où les produits étaient expédiés par le contribuable, et non de celles où les produits étaient vendus. En conséquence, un avis d'imposition de la taxe sur les ventes a été émis pour un montant correspondant à la différence entre les taux d'imposition locaux en dehors du délai de prescription prolongé. 

Le contribuable a payé la cotisation et a déposé une demande de correction en soutenant que la période de contrôle a été prolongée par erreur au-delà de la période de contrôle de trois ans indiquée dans la renonciation signée. En outre, le contribuable affirme également qu'une vente non taxée dans laquelle un client (le "client") a finalement payé la taxe devrait être supprimée de la liste des exemples d'exceptions. 

ANALYSE

Accord de limitation dans le temps

Le Virginia Code § 58.1-634 stipule que les taxes sur les ventes et l'utilisation "doivent être évaluées dans les trois ans à compter de la date à laquelle ces taxes sont devenues dues et exigibles". Le Virginia Code § 58.1-220 prévoit la renonciation à la limitation de temps pour l'évaluation des impôts d'État omis ou supplémentaires et stipule :

Lorsque, avant l'expiration du délai prescrit pour l'établissement d'un impôt d'État omis ou additionnel, le commissaire aux impôts et le contribuable ont tous deux consenti par écrit à ce qu'il soit établi après ce délai, l'impôt peut être établi à tout moment avant l'expiration de la période convenue. La période ainsi convenue peut être prolongée par des accords écrits ultérieurs conclus avant l'expiration de la période précédemment convenue.

Le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-20-80 prévoit en outre que " [c]es accords doivent être conclus par écrit, sur les formulaires prescrits par le commissaire aux impôts, et doivent prolonger la période d'établissement d'un impôt pour toutes les questions relatives à l'impôt et à la période imposable pour laquelle l'accord est signé ... ". Le contribuable a signé un accord prolongeant le délai d'évaluation jusqu'au mois de juillet 31, 2022. L'évaluation initiale a été émise le mai 13, 2022, dans le délai prolongé autorisé. 

Le titre 23 VAC 10-210-2070 B prévoit que les ventes effectuées par des revendeurs situés en Virginie sont généralement soumises à la taxe sur les ventes et proviennent de la localité du lieu d'activité du revendeur qui perçoit la taxe. Lors de l'examen de l'audit, l'équipe d'audit a découvert que les ventes contestées étaient réalisées dans des localités dont les taux étaient inférieurs à ***** (comté A), la localité dans laquelle le contribuable était établi. En conséquence, un rapport d'audit révisé et une évaluation ont été émis le 10, 2022 sur la base du taux plus élevé de la taxe locale sur les ventes du comté A. 

Le titre 23 VAC 10-20-160 D 6 prévoit que le ministère ne corrigera pas, à l'exception des intérêts, une évaluation en augmentant le montant de la responsabilité. Le département procédera plutôt à une deuxième évaluation, à moins que la période d'évaluation de l'impôt supplémentaire n'ait expiré. Dans ce cas, le département avait jusqu'au mois de juillet 31, 2022 pour émettre un second avis d'imposition pour toute dette fiscale supplémentaire non évaluée par le premier avis d'imposition. Ainsi, la cotisation du mois d'août 10, 2022 n'a pas été émise dans les délais.

Échantillonnage

L'échantillonnage est une technique d'audit d'une grande valeur qui est largement utilisée dans les secteurs public et privé pour tous les types d'audits lorsqu'un audit détaillé ne serait bénéfique ni à l'auditeur ni au client. Lorsque les techniques d'échantillonnage sont correctement appliquées, les résultats finaux se situent généralement dans une fourchette de pourcentage étroite par rapport au montant réel qui aurait été déterminé par un audit détaillé. L'objectif de l'échantillon d'audit est de déterminer un facteur d'erreurs au sein d'une période sélectionnée représentative. Une fois le facteur d'erreur déterminé, il est extrapolé sur l'ensemble de la période d'audit. L'objectif de cette projection est de tenir compte des transactions similaires probables pour lesquelles la taxe de Virginia n'a pas été payée. 

Le contribuable demande que la vente au client soit retirée de l'échantillon, parce que le client a payé la taxe sur les ventes due et que la vente représentait la majorité de l'exception. Pour qu'un élément soit retiré de l'échantillon de contrôle, le contribuable doit démontrer que la transaction était isolée par nature et ne constituait pas une partie normale de ses activités. Voir P.D. 00-164 (8/31/2000) et P.D. 05-82 (6/8/2005). 

Pour qu'une transaction soit exclue d'un échantillon d'audit et de l'extrapolation, les contribuables doivent établir que la transaction est un événement isolé et ne fait pas partie de leurs activités normales. Voir P.D. 10-263 (12/15/2010) et P.D. 18-63 (5/2/2018). En l'espèce, il apparaît que la transaction en cause constituait un élément normal des activités du contribuable, car celui-ci réalise habituellement des ventes de cette nature.

En outre, même si la taxe sur la vente a été payée par le client, la vente doit rester dans le calcul du facteur d'erreur. Voir P.D. 06-122 (10/17/2006). Par conséquent, retirer les ventes en question de la base d'échantillonnage fausserait l'échantillon et en annulerait la validité. Le fait qu'un client verse la taxe d'utilisation au ministère à la suite d'un audit ou par ses propres moyens ne suffit pas à libérer le contribuable de son obligation de percevoir la taxe au moment de la transaction de vente. Voir P.D. 14-56 (4/25/2014). 

DÉTERMINATION 

En conséquence, étant donné que la cotisation du mois d'août 10, 2022 a été émise en dehors du délai de prescription prolongé et qu'elle a été payée en totalité, un remboursement de l'impôt payé pour cette cotisation sera effectué. Toutefois, étant donné que la transaction en question avec le client restera dans le calcul du facteur d'erreur, la cotisation émise le 13, 2022 est maintenue. Cette cotisation ayant été intégralement payée, aucune autre action n'est nécessaire. 

Les articles du Code de Virginia et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse law.lis.virginia.gov. Les documents publics cités sont disponibles sur tax.virginia.gov dans la section Laws, Rules, & Decisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale et des affaires juridiques, division de l'arbitrage fiscal et de la résolution, à l'adresse ***** ou *****@tax.virginia.gov.

Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

James J. Alex
Commissaire à la fiscalité
Commonwealth de Virginie

AR/4316.B