19 juin 2025
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de l'avis d'imposition de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe à l'utilisation émis à l'adresse ***** (le "contribuable") pour la période allant de janvier 2021 à décembre 2023.
FAITS
Un audit a été effectué sur les livres et registres du contribuable, un torréfacteur de café de spécialité, pour la période concernée. Le contribuable vend principalement son café et d'autres produits à des entreprises de restauration, des hôtels et des restaurants. Pour la période d'échantillonnage de trois mois, l'auditeur a constaté des ventes pour lesquelles aucune taxe n'a été perçue et aucun certificat d'exonération n'a été fourni. Dans le cadre de l'audit de première génération, le ministère a établi une évaluation sur la base des ventes non taxées. Le contribuable a introduit une demande de rectification, affirmant qu'il a pu obtenir un certificat d'exonération de revente valide auprès de ***** (client 1) et que ***** (client 2) a indiqué avoir versé la taxe sur les ventes pour ses achats.
ANALYSE
Certificats d'exemption
Le contribuable a joint à sa demande un certificat d'exonération de revente non daté obtenu auprès du client 1. Virginia Code § 58.1-623 A prévoit que toutes les opérations de vente ou de location de biens meubles corporels sont soumises à la taxe jusqu'à preuve du contraire. En vertu de cette loi, "la charge de la preuve que la vente, la distribution, la location ou le stockage d'un bien meuble corporel n'est pas imposable incombe au négociant, à moins qu'il n'obtienne du contribuable un certificat attestant que le bien est exonéré en vertu du présent chapitre". Le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-280 A explique en outre, en partie, qu'"un certificat incomplet, invalide, infirme ou incohérent à première vue n'est jamais acceptable, que ce soit avant ou après notification".
Une attestation d'exonération ne peut être considérée comme ayant été acceptée de bonne foi pour des opérations intervenues avant sa réception. Dans ce cas, la demande de dérogation fait l'objet d'un examen plus approfondi. Voir P.D. 98-29 (2/20/1998), P.D. 04-75 (8/25/2004), P.D. 10-201 (8/31/2010), P.D. 17-114 (6/29/2017), et P.D. 22-69 (4/13/2022). Les certificats d'exemption ne sont acceptables que si le ministère est en mesure de confirmer que l'utilisation du certificat par l'acheteur est valable et appropriée pour la transaction en question. Voir P.D. 98-29.
Lorsque des transactions reposant sur un certificat d'exonération font l'objet d'un examen plus approfondi parce que le concessionnaire n'a pas reçu de certificat valide au moment de la vente, la politique du ministère consiste à déterminer si la transaction est exonérée afin d'éviter de percevoir la taxe au moment et à l'endroit où elle n'est pas due. Pour ce faire, le département utilise un certain nombre d'étapes d'enquête. Le département commence par enquêter sur la conformité fiscale de l'acheteur en effectuant une recherche dans nos bases de données d'enregistrement et de comptabilité pour connaître le statut d'enregistrement de l'acheteur et l'historique de dépôt et de paiement des déclarations de taxe sur les ventes et de taxe sur l'utilisation. Une fois que l'historique d'enregistrement et de dépôt (ou l'absence d'enregistrement) est confirmé, le département peut raisonnablement conclure que les achats seraient exonérés pour la revente (ou une autre exonération) et, si cela est justifié, supprimera les transactions de vente correspondant à l'acquéreur de la liste des exceptions d'audit. Voir P.D. 16-104 (5/25/2016).
Le contribuable a fourni un certificat d'exemption de revente (formulaire ST-10) signé et non daté du client 1, avec la case d'exemption de revente cochée. Customer 1 se décrit comme un coffee shop. Un certificat dont la date est manquante ne fournit aucune preuve de l'acceptation de bonne foi et fait donc l'objet d'un examen plus approfondi, même pour les transactions effectuées après sa réception.
D'après les dossiers du ministère, le client 1 est un restaurant et est enregistré auprès du ministère pour percevoir la taxe sur les ventes de Virginie. Le client 1 a acheté des produits alimentaires au contribuable dans le cadre de l'exploitation d'un restaurant. Sur la base de ces faits, le client 1 pouvait prétendre à l'exonération pour revente.
Taxe de vente versée par les consommateurs
Le contribuable n'a pas perçu la taxe sur les ventes ni obtenu de certificat d'exonération du client 2, mais affirme que le client a versé la taxe au ministère. Virginia Code § 58.1-625 D stipule que "[t]out revendeur qui néglige, omet ou refuse de collecter cette taxe sur chaque vente, distribution, location ou stockage taxable de biens meubles corporels effectué par lui, ses agents ou ses employés est responsable de la taxe et la paie lui-même ...." Il est bien établi que les commerçants qui vendent au détail des biens meubles corporels sont redevables de la taxe sur les ventes, même s'ils ne la collectent pas auprès de leurs clients.
En vertu de principes établis de longue date en matière de taxe sur les ventes et l'utilisation, le ministère peut demander le paiement de la taxe soit au vendeur, soit à l'acheteur de biens meubles corporels. L'affaire United States v. Forst, 442 F. Supp. 920 (W.D. Va. 1977) aff'd, 569 F.2d 811 (4th Cir. 1978) a déclaré que si "le vendeur est légalement tenu de collecter la taxe auprès de l'acheteur, la loi[Virginia Code § 58.1-625] fait de la taxe la dette légale de l'acheteur".
En vertu du Virginia Code § 58.1-633, tout commerçant tenu de remplir une déclaration de taxe sur les ventes au détail et l'utilisation et de payer ou de percevoir cette taxe doit tenir et conserver des registres appropriés des ventes, locations ou achats, selon le cas, soumis à la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation. Le concessionnaire doit également tenir les autres livres de comptes nécessaires pour déterminer le montant de la taxe due et "toute autre information pertinente pouvant être exigée par le commissaire fiscal". Voir Virginia Code § 58.1-633 A. Le contribuable affirme que le client 2 a versé la taxe sur les ventes provenant de ses achats auprès du client 2. Toutefois, aucune preuve n'a été fournie pour démontrer que le client 2 a versé la taxe au ministère pour ces ventes.
DÉTERMINATION
Conformément à cette décision, les exceptions imputables au client 1 étaient des transactions de revente valables et seront supprimées de l'audit.
Jusqu'à preuve du contraire, le contribuable était tenu de collecter et de verser la taxe sur les ventes auprès du client 2. Par conséquent, les exceptions pour le client 2 resteront dans l'audit.
L'audit sera renvoyé au personnel compétent pour qu'il procède à des ajustements sur la base de cette détermination. Un rapport d'audit révisé indiquant l'impôt ajusté, la pénalité et les intérêts sera délivré au contribuable. Une fois les révisions effectuées, une facture actualisée sera envoyée au contribuable. Le contribuable doit payer le montant dû dans les 30 jours à compter de la date de la facture afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires ou une éventuelle action de recouvrement.
Les articles du Code de Virginia et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse law.lis.virginia.gov. Les documents publics cités sont disponibles sur tax.virginia.gov dans la section Laws, Rules, & Decisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale et des affaires juridiques, division de l'arbitrage fiscal et de la résolution, à l'adresse ***** ou *****@tax.virginia.gov.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
James J. Alex
Commissaire à la fiscalité
Commonwealth de Virginie
AR/5049.B