Décisions du commissaire fiscal

4 juin 2025

Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation    

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre soumise au nom de ***** (le "contribuable") dans laquelle vous demandez une correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation émise pour la période allant d'avril 2019 à mars 2022.

FAITS

Un audit a été effectué sur les livres et registres du contribuable, un restaurant, pour la période concernée. Selon le rapport d'audit, les livres et registres étaient incomplets et l'auditeur a calculé un taux d'erreur basé sur une année civile complète de recettes donnant lieu à une évaluation. Le contribuable a introduit une demande de correction en faisant valoir que le vérificateur n'avait pas accepté des déductions légitimes en raison d'un manque de documentation, que 30% des ventes avaient été réalisées au profit d'organisations à but non lucratif exonérées de la taxe et que 30% la dette résultait de l'inclusion de la taxe sur les ventes 6% dans les ventes imposables. Le contribuable déclare également que l'évaluation entraînerait des difficultés financières pour l'entreprise.

ANALYSE

Interprétation stricte des exemptions

Le département a le pouvoir d'interpréter et d'appliquer les lois du Commonwealth régissant les impôts conformément au Virginia Code § 58.1-203. En ce qui concerne ces interprétations, la jurisprudence constante exige une interprétation stricte des exonérations de la taxe sur les ventes et les utilisations. En cas de doute sur l'application d'une exonération, le doute est levé au détriment de celui qui demande l'exonération. Voir Commonwealth v. Community MotorBus, 214 Va. 155 (1973) ; Commonwealth c. Research Analysis Corporation, 214 Va. 161 (1973) ; et Golden Skillet Corp. v. Commonwealth, 214 Va. 276 (1973).

Exemption pour les organisations à but non lucratif

Le contribuable soutient que certaines des ventes évaluées au cours de la période d'audit ont été effectuées au profit d'organisations à but non lucratif et exonérées d'impôt, telles que des écoles et des églises. En ce qui concerne la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation en Virginie, toutes les organisations à but non lucratif n'ont pas droit à une exonération. En outre, certaines exonérations peuvent être limitées à certains types de ventes ou d'achats. En général, le Virginia Code § 58.1-609.11 prévoit des exonérations de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour les organisations et entités à but non lucratif. En vertu de la loi, une organisation à but non lucratif doit satisfaire à toutes les exigences établies afin d'obtenir le statut d'exonération de la taxe sur les ventes. Si une organisation à but non lucratif peut bénéficier de l'exonération, le ministère lui délivrera un certificat d'exonération sur demande.

Au cours de l'examen, l'auditeur a constaté que quelques certificats d'exemption récents avaient été présentés, mais qu'aucun n'était lié à des transactions effectuées au cours de la période d'audit. Virginia Code § 58.1-623 A prévoit que "toutes les ventes ou locations sont soumises à la taxe jusqu'à preuve du contraire". Dans la plupart des cas, un certificat d'exemption est nécessaire pour dégager la responsabilité d'un concessionnaire.

Dans le cas des écoles, le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-310 H 2 stipule en partie que "les jardins d'enfants, les écoles primaires, les écoles secondaires, les écoles maternelles, les crèches, les garderies et les activités similaires organisées dans les bâtiments publics de l'église qui accomplissent le travail et le ministère de l'église et qui ne sont pas des entités juridiques ou commerciales distinctes sont généralement exonérées de la taxe sur les achats de biens meubles corporels...". Les achats effectués par ces entités doivent être réalisés par l'établissement d'enseignement. Aucune preuve de paiement à partir des fonds de l'entité officielle n'a été fournie.

Le contribuable a fourni un certain nombre de noms et d'organisations au vérificateur et lui a indiqué qu'il pouvait contacter ces entités pour vérifier leur statut. Le titre 23 VAC 10-210-280 A stipule que "toutes les ventes, tous les baux et toutes les locations de biens meubles corporels sont soumis à la taxe jusqu'à preuve du contraire". La charge de la preuve de la non-application de la taxe incombe au concessionnaire, à moins qu'il ne prenne, de bonne foi, de l'acheteur ou du locataire, un certificat d'exonération indiquant que le bien est exonéré en vertu de la loi". Il incombe donc au contribuable de rassembler et de conserver les documents nécessaires pour prouver que ses ventes sont exonérées de la taxe.

Dossiers du contribuable

Dans sa demande, le contribuable admet qu'il a involontairement sous-payé son impôt mensuel en raison de calculs incorrects. En outre, le contribuable n'a pas conservé les bandes de registre après leur enregistrement dans les livres et n'a déclaré que les ventes taxables dans ses déclarations.

Virginia Code § 58.1-633 A stipule que tout revendeur tenu de déposer une déclaration de taxe sur les ventes au détail et l'utilisation et de payer ou de percevoir cette taxe doit tenir et conserver des registres appropriés des ventes, locations ou achats soumis à la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation. Le concessionnaire doit également tenir les autres livres de comptes nécessaires pour déterminer le montant de la taxe due et les autres informations pertinentes exigées par le département. Cette obligation d'enregistrement est expliquée plus en détail dans le titre 23 VAC 10-210-470, qui promulgue :

Toute personne tenue de percevoir la taxe sur les ventes ou de verser la taxe sur l'utilisation, ou les deux, doit tenir et conserver pendant trois ans des registres adéquats et complets permettant de déterminer le montant de la taxe due. Ces registres doivent comprendre

a) Un registre quotidien de toutes les ventes au comptant et à crédit, y compris les ventes effectuées dans le cadre de tout type de financement ou de plan de paiement à tempérament ;
b) Un relevé du montant de toutes les marchandises achetées, y compris un connaissement, une facture, un bon de commande ou toute autre preuve justifiant chaque achat ;
c) Un registre de toutes les déductions et exonérations demandées dans les déclarations de taxe sur les ventes ou l'utilisation, y compris les certificats d'exonération et de revente, les biens retournés ou repris et les créances irrécouvrables ;
d) Un registre de tous les biens corporels utilisés ou consommés dans le cadre de l'activité de l'entreprise ;
e) Un inventaire exact et complet du stock disponible et de sa valeur, effectué au moins une fois par an.

Le département examine les transactions sur la base de la documentation présentée pour chacune d'elles. Cela est conforme à une politique de longue date selon laquelle la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation est une taxe transactionnelle, et la détermination de l'imposition d'une transaction spécifique est basée sur les documents sous-jacents qui soutiennent la transaction. Ainsi, des documents doivent être fournis pour prouver que la taxe a été payée lors de chaque transaction avec un vendeur. Voir document public (D.P.) 00-100 (5/25/2000).

Le contribuable indique que l'entreprise n'a pas conservé les tickets de caisse demandés par l'auditeur, ce qui a contribué à la sous-déclaration des ventes dans les déclarations mensuelles de taxe sur les ventes du contribuable. Dans ce cas, le contribuable n'a pas tenu de registres suffisants pour permettre au département de mesurer avec précision sa conformité aux exigences de la taxe de vente au détail et d'utilisation de la Virginie. Lorsqu'un concessionnaire omet ou refuse de fournir des registres adéquats à des fins d'examen lors d'un audit, le département est autorisé à utiliser les meilleures informations disponibles pour déterminer s'il existe une dette fiscale conformément au Virginia Code § 58.1-618. Comme le permet la loi, l'auditeur a, dans ce cas, utilisé les registres disponibles pour calculer l'évaluation.

Taxe incluse dans les ventes brutes

Dans sa demande, le contribuable sollicite une déduction du montant brut dû, en faisant valoir que les montants bruts des ventes déclarés incluent la taxe sur les ventes de Virginie et les montants des pourboires. Dans l'affaire P.D. 93-78 (3/12/1993), tout en réitérant l'exigence légale selon laquelle la taxe sur les ventes doit être indiquée séparément conformément au Virginia Code § 58.1-625, le ministère a accepté la méthode comptable d'un concessionnaire qui divisait son prix de vente brut par un facteur afin de déterminer le prix de vente imposable. Une telle concession peut être faite lorsqu'un concessionnaire a tenu des registres suffisants pour vérifier une autre méthode comptable. Comme indiqué ci-dessus, le contribuable n'a toutefois pas fourni de documents permettant de justifier avec précision le chiffre d'affaires brut, le chiffre d'affaires imposable ou même la taxe sur les ventes perçue au cours de la période d'audit. En l'absence des documents sources correspondants, le département n'est pas en mesure de vérifier l'affirmation du contribuable sur ce point.  

DÉTERMINATION 

Le contribuable n'a pas produit les documents demandés pour vérifier les ventes et les achats comme l'exigent les lois, les règles et les règlements de la Virginie. En l'absence des documents sources appropriés fournis par le contribuable, l'estimation du chiffre d'affaires réalisée par l'auditeur au cours de la période d'audit n'est pas confirmée. En outre, le contribuable n'a pas démontré qu'il avait effectué des ventes exonérées à des organisations à but non lucratif éligibles ou qu'il avait droit à un ajustement pour la taxe incluse dans ses ventes brutes.

Sur la base de cette détermination, l'évaluation est maintenue. Une facture révisée avec les intérêts courus à ce jour sera envoyée sous peu au contribuable. Aucun intérêt supplémentaire ne sera perçu si la cotisation impayée est payée dans un délai de soixante jours à compter de la date de la facture.

Le contribuable indique que le paiement du montant total de l'évaluation entraînera une charge financière. Ainsi, le contribuable peut souhaiter demander une offre de compromis sur la base d'un recouvrement douteux. Le contribuable doit présenter des preuves de recouvrement douteux pour étayer sa demande de difficultés financières. Si le contribuable souhaite poursuivre un règlement sur la base d'un recouvrement douteux, veuillez compléter et renvoyer les formulaires OIC - Fee et OIC B - 3 ci-joints à : Tax Commissioner, Virginia Department of Taxation, P.O. Box 2475, Richmond, Virginia 23218-2475. Ces formulaires permettront au département d'examiner et d'analyser la situation financière du contribuable. Une fois l'examen du département terminé, une réponse sera émise sur la base des informations fournies. Si le Département ne reçoit pas les formulaires complétés dans les trente jours suivant la date de la présente lettre, il sera présumé que le Contribuable ne soumettra pas d'offre de compromis sur la base d'un recouvrement douteux.

Les articles du code de Virginie et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse law.lis.virginia.gov. Les documents publics cités sont disponibles sur tax.virginia.gov dans la section Laws, Rules, & Decisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette détermination, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale et des affaires juridiques, division de l'arbitrage et de la résolution, à l'adresse ***** ou *****@tax.virginia.gov.

Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

James J. Alex
Commissaire à la fiscalité
Commonwealth de Virginie

[ÁR/4838.Z]