Entrepreneurs : Taxe d'utilisation
2 juin 2025
Objet : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre soumise au nom de votre client (le "contractant") dans laquelle vous demandez une décision sur l'application de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation en Virginie à l'équipement de production d'électricité éolienne construit par le contractant et utilisé pour produire de l'électricité destinée à la vente ou à la revente.
Cette réponse est basée sur les faits fournis tels que résumés ci-dessus. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.
FAITS
Le contractant construira un parc éolien en mer et en transférera la propriété à un fournisseur de services publics une fois qu'il sera achevé. Le parc éolien sera situé à environ 24 miles nautiques de la côte de Virginie, dans les eaux fédérales. Les câbles d'exportation et de réseau connecteront les éoliennes à une sous-station terrestre en Virginie. La sous-station terrestre sera construite, détenue et exploitée par un fournisseur d'électricité. Le contractant a l'intention d'acheter la majorité des matériaux de construction en dehors de la Virginie, mais il peut les stocker temporairement en Virginie. Les travaux de construction proprement dits se dérouleront toutefois dans les eaux fédérales. Le contractant installera également des logiciels liés aux éoliennes dans la sous-station terrestre. L'entrepreneur demande une décision sur la question de savoir si son achat de matériaux sera exonéré de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation en vertu de l'exonération sur le stockage temporaire pour les entrepreneurs ou de l'exonération sur l'industrie manufacturière.
ARRÊT
Contrats
Virginia Code § 58.1-610 A stipule, en partie, que "[t]oute personne qui s'engage oralement, par écrit ou par bon de commande, à effectuer des travaux de construction, de reconstruction, d'installation, de réparation ou tout autre service relatif à un bien immobilier ou à ses accessoires, et à fournir à cette occasion des biens meubles corporels, est réputée avoir acheté ces biens meubles corporels en vue de les utiliser ou de les consommer". Voir également le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-410 A. Conformément au Virginia Code § 58.1-604, une taxe d'utilisation est imposée "sur l'utilisation ou la consommation de biens meubles corporels dans ce Commonwealth ..."
Interprétation stricte des exemptions
Le département a le pouvoir d'interpréter et d'appliquer les lois du Commonwealth régissant les impôts conformément au Virginia Code § 58.1-203. En ce qui concerne ces interprétations, la Cour suprême de Virginie exige une interprétation stricte des exonérations de la taxe sur les ventes. En cas de doute sur l'application d'une exonération, le doute est levé au détriment de celui qui demande l'exonération. Voir Commonwealth v. Research Analysis Corporation, 214 Va. 161 (1973), Commonwealth c. Community MotorBus, 214 Va. 155 (1973), et Golden Skillet Corp. v. Commonwealth, 214 Va. 276 (1973).
Exemption pour l'industrie manufacturière
Virginia Code § 58.1-609.3 2 (iii) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour "les machines ou outils ou leurs pièces de réparation ou de remplacement, le carburant, l'électricité, l'énergie ou les fournitures, utilisés directement dans le traitement, la fabrication, le raffinage, l'exploitation minière ou la conversion de produits destinés à la vente ou à la revente ...". Les entrepreneurs peuvent acheter des machines et des outils destinés à être utilisés directement dans la fabrication ou la transformation industrielle, en exonération de la taxe. Voir le titre 23 VAC 10-210-410 A.
La politique de longue date du ministère est que la production d'électricité pour la vente ou la revente est un processus qui bénéficie de l'exonération pour la fabrication et la transformation industrielles. Voir le document public 86-218 (11/3/1986), le document public 89-274 (10/25/1989), et le document public 02-44 (4/9/2002). Dans l'affaire P.D. 02-44, le ministère a conclu que l'exemption relative à la fabrication et à la transformation industrielles était applicable à une entité qui produisait de l'électricité pour la vente mais qui n'était pas enregistrée auprès de la Virginia State Corporation Commission (SCC) en tant que société de service public en Virginia. Le contribuable semble pouvoir bénéficier de l'exonération pour l'industrie manufacturière parce qu'il n'est pas une société de services publics et qu'il construit une usine.
Éoliennes, fondations et câbles
Le contractant a l'intention d'acheter des éoliennes, des fondations et des câbles d'exportation et de réseau. Le contractant prévoit également d'acheter un logiciel qui sera installé dans une sous-station terrestre pour faciliter les opérations du parc éolien. Les éoliennes tournent sous l'effet du vent, créant ainsi de l'énergie mécanique qui est convertie en électricité. Les fondations seront enfoncées dans le fond marin et reliées aux turbines. Des câbles de réseau seraient utilisés pour transférer l'électricité entre les turbines. Un câble d'exportation acheminerait ensuite l'électricité des éoliennes vers une armoire d'interface terrestre et vers la sous-station terrestre.
Le titre 23 VAC 10-210-920 B 2 définit le terme "utilisé directement" comme signifiant "les activités qui font partie intégrante de la production d'un produit, y compris toutes les étapes d'un processus intégré, mais à l'exclusion des activités accessoires telles que l'entretien général, la gestion et l'administration". Ce règlement précise en outre que
Les biens meubles corporels utilisés directement dans la fabrication et la transformation sont les machines, les outils et leurs pièces de rechange, les combustibles, l'électricité, l'énergie ou les fournitures qui sont indispensables à la production effective de produits destinés à la vente et qui sont utilisés comme partie intégrante de ce processus de production.
Équipement pour parcs éoliens
D'après les informations fournies, les éoliennes, les câbles de réseau et les câbles d'exportation seront utilisés directement pour la production d'électricité. Par conséquent, ces équipements seront exonérés de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation en vertu de l'exonération relative à l'industrie manufacturière. Voir P.D. 14-37 (3/19/2014).
Structures de soutien des parcs éoliens
Le ministère a publié plusieurs documents publics qui traitent des aides aux machines de production. Dans l'affaire P.D. 11-8 (1/20/2011), les supports en acier qui servaient de jambes pour soutenir les systèmes de convoyeurs au-dessus du niveau du sol reposaient sur des fondations ancrées dans le sol. Les systèmes de convoyage ne pourraient pas fonctionner sans les supports en acier. Le ministère a déterminé que les pieds en acier étaient un élément constitutif des systèmes de convoyeurs exonérés. En tant que tels, les pieds en acier ont été utilisés directement dans le cadre d'une activité de transformation exonérée et ont bénéficié d'une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation. Dans l'affaire P.D. 91-183 (8/26/1991), le ministère a déterminé que des pieds en acier indépendants ou d'autres structures de soutien deviennent un élément constitutif de la machine si (1) ils sont fixés à une machine exonérée, (2) ils sont utilisés uniquement pour soutenir une machine exonérée et (3) la machine ne peut pas être utilisée sans les supports, l'acier ou d'autres structures de soutien. Sur la base de ces critères, les fondations pourraient vraisemblablement bénéficier de l'exemption relative à l'industrie manufacturière.
Logiciel
Le contractant déclare que le logiciel qu'il installerait sur des serveurs situés dans la sous-station terrestre contrôlerait le fonctionnement des éoliennes. Titre 23 VAC 10-210-920 C 2 traite de l'utilisation des systèmes informatiques dans la production manufacturière. Le matériel informatique et les logiciels utilisés pour diriger ou contrôler une chaîne de production et/ou des opérations de contrôle de la qualité sont exemptés. En revanche, le matériel informatique et les logiciels utilisés pour contrôler les opérations de production, y compris les ordinateurs utilisés pour produire des rapports de production, mettre les informations de production à la disposition du personnel de l'usine et contrôler l'efficacité des machines de production, sont considérés comme étant de nature administrative et sont imposables.
Le contractant indique que le logiciel sera utilisé pour surveiller et contrôler les turbines. La décision d'exonérer ou non le logiciel dépend de la prépondérance de l'utilisation du logiciel. Si la majeure partie de l'utilisation est destinée à la surveillance, elle ne sera pas exemptée. De même, il sera totalement exempté si la prépondérance de l'utilisation est de contrôler les turbines. Voir 23 VAC 10-210-920 D. Le contractant peut souhaiter se référer à l'A.P. 07-173 (11/14/2007) et à l'A.P. 12-118 (7/23/2012) pour de plus amples informations concernant l'application de la taxe sur les ventes et l'utilisation des logiciels informatiques utilisés par les fabricants et les transformateurs industriels.
Le ministère exige actuellement des consommateurs qu'ils émettent le formulaire ST-11A pour effectuer des achats exonérés d'équipements de contrôle de la pollution, de machines et d'autres biens meubles corporels auprès de vendeurs. Les consommateurs doivent demander le formulaire ST-11A au ministère. Pour obtenir cette attestation d'exemption, le demandeur doit adresser une demande écrite au département sur son papier à en-tête et fournir les informations requises. Pour plus d'informations sur le formulaire ST-11A, veuillez contacter notre centre de contact à l'adresse suivante : *****.
Les articles du code de Virginie et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse law.lis.virginia.gov. Les documents publics cités sont disponibles sur tax.virginia.gov dans la section Laws, Rules, & Decisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au Bureau de la politique fiscale et des affaires juridiques, Division de l'arbitrage et de la résolution, à l'adresse ***** ou *****@tax.virginia.gov.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Kristin L. Collins
Commissaire adjoint aux impôts
Commonwealth de Virginie
En vertu de la section 58.1-1 du code de Virginie, je délègue par la présente à Kristin Collins, commissaire fiscal adjoint, le pouvoir de signer en mon nom toutes les décisions, tous les appels, toutes les offres de compromis et toutes les renonciations aux pénalités dans tous les cas où un conflit d'intérêts peut exister avec un contribuable. Le présent pouvoir prend effet à compter de la date de signature jusqu'à sa révocation.
James J. Alex
Commissaire aux impôts
Commonwealth de Virginie
AR/2085.B