Mai 14, 2025
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre soumise au nom de ***** (le "contribuable") dans laquelle vous contestez le refus de la demande de remboursement de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation soumise au ministère pour la période allant d'avril 2017 à décembre 2017.
FAITS
Le contribuable, une société spécialisée dans l'automatisation des entrepôts, des centres de distribution et des hôpitaux, a passé un contrat avec un détaillant (l'"acheteur") pour développer un prototype de système robotique automatisé permettant de prélever et de trier des bacs mobiles. Ce prototype a été utilisé dans l'un des entrepôts de l'acheteur situé en Virginie. Le contribuable a perçu et reversé l'impôt sur les ventes de Virginie auprès de l'acheteur pour les pièces détachées, la main-d'œuvre et la formation que l'acheteur a achetées pour assembler le système.
Par la suite, le contribuable a introduit une demande de remboursement pour la période imposable en question, en faisant valoir qu'il avait perçu et versé à tort la taxe sur les ventes de composants bénéficiant de l'exonération pour la recherche et le développement. Le département a refusé la demande de remboursement parce que (1) les factures incluaient des frais de main-d'œuvre et de formation qui n'étaient pas indiqués séparément, (2) ni le contribuable ni l'acheteur n'étaient engagés dans la recherche et le développement, et (3) aucune des deux entités n'exploitait un laboratoire dans le but de mener des recherches. Le contribuable a introduit une demande de rectification, soutenant qu'il avait droit au remboursement de la taxe sur les ventes qu'il avait perçue et versée parce que l'achat d'équipements avait été effectué exclusivement à des fins de recherche et de développement exonérées.
ANALYSE
Procédures de remboursement
La politique du ministère en matière de remboursement des taxes sur les ventes payées par erreur aux vendeurs est décrite dans les procédures de demande de remboursement de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe à l'utilisation (les "procédures"), qui sont disponibles sur le site web du ministère. Les contribuables sont tenus de demander un remboursement au revendeur qui a effectué la vente afin d'éviter les erreurs d'affectation de la taxe locale sur les ventes et de tenir compte de toute remise accordée par le revendeur sur la déclaration qu'il a déposée. Consistent with Virginia Code § 58.1-625 C, les distributeurs sont tenus de rembourser la taxe sur les ventes perçue par erreur sur des transactions exonérées ou non soumises à la taxe directement au client lorsque celui-ci en fait la demande, sauf dans certaines situations très limitées.
La documentation indique que l'acquéreur a demandé un remboursement ou un crédit au contribuable. Le contribuable a déclaré qu'il n'effectuerait pas de remboursement à l'acheteur tant qu'il n'aurait pas reçu un remboursement du ministère. Le département n'effectuera pas de remboursement de la taxe sur les ventes et l'utilisation si les procédures ne sont pas respectées. Dans ce cas, la demande de remboursement du contribuable ne peut être prise en considération car aucun remboursement n'a été effectué au client qui a payé la taxe sur les ventes.
Exemption pour la recherche et le développement
Virginia Code § 58.1-609.3 5 prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour les "biens meubles corporels achetés pour être utilisés ou consommés directement et exclusivement dans le cadre de la recherche fondamentale ou de la recherche et du développement au sens expérimental ou de laboratoire". Pour bénéficier de l'exonération, le bien doit être un bien meuble corporel, le bien meuble corporel doit être exclusivement et directement utilisé pour la recherche et le développement, et la recherche et le développement doivent être expérimentaux ou de laboratoire.
Le contribuable soutient qu'il a droit au remboursement de la taxe sur les ventes et l'utilisation qu'il a perçue et versée parce que le prototype de système robotique automatisé qu'il a développé et assemblé répondait aux exigences de l'exonération pour la recherche et le développement. L'auditeur a conclu que l'exonération ne s'appliquait pas car ni le contribuable ni l'acquéreur n'exercent d'activités de recherche. Le contribuable soutient qu'il peut bénéficier de l'exonération parce que le système prototype a été construit dans un environnement de test dans le but de développer un nouveau processus d'automatisation.
Dans ce cas, le contribuable demande le remboursement de la taxe sur les ventes payée par l'acheteur. Le contribuable n'a pas payé la taxe sur les ventes parce qu'il a acheté les pièces, l'équipement et les fournitures en question en utilisant un certificat d'exemption de revente. Le contribuable a ensuite vendu les pièces, l'équipement et les fournitures en question à l'acheteur. Il n'est donc pas pertinent de savoir si le contribuable remplit les conditions requises pour bénéficier de l'exonération pour la recherche et le développement.
Selon le contribuable, l'acheteur a fourni un certificat d'exonération pour la recherche et le développement. Pour bénéficier de l'exonération, l'entité qui effectue la recherche et le développement doit également être l'entité qui achète le bien meuble corporel admissible. Les faits de l'espèce indiquent que le contribuable a construit et testé le système prototype à la place de l'acheteur. L'acheteur n'avait donc pas droit à l'exonération dans ce cas.
DÉTERMINATION
Comme indiqué ci-dessus, le contribuable n'a pas satisfait aux exigences des procédures de demande de remboursement. Par conséquent, une demande de remboursement valable n'a pas été déposée dans le délai de prescription et la demande de remboursement du contribuable est rejetée.
En outre, le ministère refuse de se prononcer sur l'applicabilité de l'exonération pour la recherche et le développement en l'absence d'une demande de remboursement valable.
Enfin, l'exonération s'applique à l'achat de biens meubles corporels. Si le contribuable n'a pas payé de taxe sur les articles achetés pour mener des activités de recherche et de développement, il ne peut pas recevoir de remboursement de la taxe sur ces achats. En tant que commerçant au sens du Virginia Code § 58.1-612, le contribuable a correctement collecté et versé la taxe sur les ventes et l'utilisation sur la vente de biens meubles corporels parce que l'acheteur ne remplissait pas les conditions requises pour bénéficier de l'exonération.
Les articles du code de Virginie et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse law.lis.virginia.gov. Les documents publics cités sont disponibles sur tax.virginia.gov dans la section Laws, Rules, & Decisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au Bureau de la politique fiscale et des affaires juridiques, Division des décisions et des résolutions fiscales, à l'adresse ***** ou *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Kristin L. Collins
Commissaire adjoint aux impôts
Commonwealth de Virginie
AR/3598.B