Avril 2, 2025
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre soumise au nom de ***** (le "contribuable") dans laquelle vous demandez la correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation émise pour la période allant de novembre 2020 à octobre 2023.
FAITS
Un audit a été effectué sur les livres et registres du contribuable, un négociant et loueur de matériel de construction, pour la période concernée. Parmi les exceptions énumérées, le vérificateur a constaté que le contribuable avait omis de percevoir la taxe sur les ventes auprès de ***** (le "client") pour la vente de plusieurs pièces d'équipement. À la suite de l'audit, des évaluations ont été émises. Le contribuable a payé les cotisations et a introduit une demande de correction en soutenant qu'il avait accepté de bonne foi l'attestation d'exonération du client.
ANALYSE
Certificats d'exemption
Virginia Code § 58.1-623 A prévoit que toutes les opérations de vente ou de location de biens meubles corporels sont soumises à la taxe jusqu'à preuve du contraire. En vertu de cette loi, "la charge de la preuve que la vente, la distribution, la location ou le stockage d'un bien meuble corporel n'est pas imposable incombe au négociant, à moins qu'il n'obtienne du contribuable un certificat attestant que le bien est exonéré en vertu du présent chapitre". Le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-280 A explique en outre, en partie, qu'"un certificat incomplet, invalide, infirme ou incohérent à première vue n'est jamais acceptable, que ce soit avant ou après notification".
Acceptation de bonne foi
Le client a fourni au contribuable un formulaire ST-11 qui est utilisé par les entreprises de fabrication, de transformation ou d'exploitation minière pour effectuer des achats exonérés de certains biens meubles corporels utilisés directement dans le processus de fabrication. Ce certificat d'exemption n'a pas été accepté par l'auditeur parce que le client achetait de l'équipement et non des matériaux, et que la case des matériaux industriels a été cochée au lieu de celle des machines et outils.
Le titre 23 VAC 10-210-280 B stipule ensuite que "toutes les personnes concernées doivent faire preuve d'une prudence et d'un discernement raisonnables pour éviter de donner ou de recevoir des certificats d'exemption faux, frauduleux ou de mauvaise foi". Un certificat d'exonération ne peut pas être utilisé pour acheter en franchise de taxe un bien meuble corporel qui n'est pas couvert par le libellé exact du certificat".
La norme de prudence et de jugement raisonnables est abordée dans l'affaire International Paper Company v. Virginia Department of Taxation, CL-2009-360, Circuit Court of Fairfax County, July 29, 2010, issued as Public Document (P.D.) 10-258 (10/25/2010). La Cour a estimé qu'un concessionnaire pouvait satisfaire aux critères de bonne foi et de prudence et de jugement raisonnables en acceptant un certificat attestant que l'acceptation est exonérée :
Après examen du certificat, un négociant pourrait raisonnablement conclure que les articles achetés pourraient potentiellement être utilisés à l'une des fins exonérées déclarées sur le certificat d'exonération ; ou
Sur la base de sa connaissance réelle de l'activité de l'acheteur, le distributeur pouvait raisonnablement déterminer de bonne foi que l'acheteur avait l'intention d'utiliser les articles achetés à une ou plusieurs des fins exonérées mentionnées sur le certificat d'exonération.
Le contribuable soutient qu'il a satisfait aux exigences de l'International Paper Company parce que l'équipement en question est destiné à être utilisé dans le processus de fabrication pour la revente et que, sur la base de sa connaissance réelle du client, il croyait en toute bonne foi que l'équipement devait être utilisé dans le but exonéré indiqué sur le certificat.
La norme abordée dans l'affaire International Paper Company n'est applicable que lorsqu'un certificat valide est reçu et conservé au moment de la vente et qu'il peut être produit par le contribuable lors d'un contrôle. Dans l'A.P. 04-75 (8/25/2004), le ministère a cité une politique de longue date, telle qu'exposée dans l'A.P. 98-29 (2/20/1998), selon laquelle l'absence d'un certificat d'exemption valide au moment d'une transaction de vente indique que le certificat n'a jamais été accepté en toute bonne foi.
En outre, International Paper Company a déclaré qu'un négociant doit être en mesure de conclure raisonnablement que les articles achetés pourraient potentiellement être utilisés à l'une des fins exonérées déclarées sur le certificat d'exonération. La seule finalité déclarée sur le certificat d'exonération était l'utilisation de matériaux industriels à des fins exonérées. Dans ce cas, le contribuable vend ou loue des équipements de construction et d'autres équipements lourds et le client a acheté des équipements et non des matériaux. Le département estime qu'il est peu probable que l'équipement soit jamais acheté en tant que matériel, à moins qu'il ne soit mis au rebut. Comme le client n'exerçait pas d'activité de recyclage des métaux et que le certificat d'exonération original fourni au contribuable demandait la mauvaise exonération, il n'était pas valable.
Test d'examen approfondi
Le contribuable affirme que le vérificateur a imposé une norme d'examen plus approfondi pour son contrôle de première génération, ce qui est déraisonnable lors de l'examen du certificat d'exonération. Contrairement à ce qu'affirme le contribuable, lorsqu'un certificat valide n'est pas reçu au moment de la vente, le privilège de l'"acceptation de bonne foi" est invalidé et le négociant devient assujetti à la taxe qui n'a pas été appliquée à la transaction. Voir P.D. 98-29 et P.D. 23-99 (8/17/2023). Bien qu'il incombe au concessionnaire de prouver que la transaction est exonérée, le ministère applique également un "examen plus approfondi" pour déterminer si la transaction est exonérée, afin d'éviter de percevoir la taxe alors qu'elle n'est pas due. Voir P.D. 98-29, P.D. 04-75, P.D. 10-201 (8/31/2010), P.D. 17-114 (6/29/2017), et P.D. 22-69 (4/13/2022). Ainsi, même les audits de première génération peuvent faire l'objet d'un examen plus approfondi. Voir P.D. 23-99.
Au cours du contrôle, le contribuable a fourni un formulaire ST-11 du client qui indiquait la case "machines et outils" et dont la date était postérieure aux transactions en cause. En vertu du critère de l'examen approfondi, les certificats d'exonération ne sont acceptables que si le ministère est en mesure de confirmer que l'utilisation du certificat par l'acheteur est valable et appropriée pour la transaction en question. Voir P.D. 98-29 et P.D. 06-87 (9/19/2006). Ainsi, l'auditeur, en appliquant la norme d'examen approfondi mentionnée ci-dessus, a examiné le certificat d'exemption que le contribuable a obtenu du client et qui est daté d'après la vente de l'équipement.
Dans le cadre d'un examen plus approfondi, le département peut effectuer une recherche dans ses archives pour déterminer si un acheteur possède un numéro d'enregistrement, ainsi qu'un historique des déclarations de taxe sur les ventes et l'utilisation. Une fois cette recherche effectuée, le département peut raisonnablement conclure si l'achat effectué par un client peut bénéficier d'une exonération. Le département prend ces mesures supplémentaires parce que les concessionnaires n'ont pas accès à l'historique d'enregistrement et de dépôt de leurs clients et, par conséquent, ne peuvent pas raisonnablement être tenus de fournir un tel contrôle concernant l'acceptation des certificats d'exemption.
L'auditeur a effectué des recherches sur le client et a constaté qu'il n'était pas enregistré pour la taxe sur les ventes ou la taxe sur l'utilisation des biens de consommation. Le client travaillait dans le secteur du traitement des matériaux de construction tels que l'asphalte et le béton. Elle vend également de la terre végétale, de la terre et du sable. Il n'a donc pas été possible de déterminer si l'équipement vendu au client serait utilisé directement pour la fabrication, le traitement, le raffinage, l'exploitation minière ou la conversion de produits destinés à la revente.
Le contribuable soutient que le vérificateur l'a informé que la deuxième attestation d'exonération fournie par le client était acceptable. Rien dans la documentation de l'auditeur n'indique que le deuxième certificat d'exemption était acceptable pour les transactions en question.
Instructions relatives au formulaire
Le contribuable soutient également que le formulaire ST-11 ne contient pas d'instructions adéquates quant aux cases à cocher pour demander l'exonération de fabrication appropriée. Le formulaire ST-11 comporte onze cases différentes représentant 11 différentes catégories d'exonérations. Lorsqu'un concessionnaire reçoit un formulaire ST-11, l'acheteur certifie que tous les biens meubles corporels achetés ou loués auprès du concessionnaire à partir de la date du certificat seront achetés ou loués dans le ou les buts indiqués.
Pour le formulaire ST-11, qui prévoit des exonérations multiples, l'acheteur est chargé d'indiquer la catégorie appropriée afin de demander l'exonération de fabrication adéquate.
DÉTERMINATION
Les preuves montrent que le contribuable a reçu du client un certificat d'exonération qui n'indiquait pas l'exonération correcte et qui n'était donc pas valable. Le contribuable ne bénéficie donc pas de la protection de la bonne foi accordée aux concessionnaires qui obtiennent des certificats d'exemption valides au moment de la vente.
En outre, le contribuable a obtenu, au cours de l'audit, un certificat d'exonération dont la date est postérieure aux opérations en cause. En vertu du critère de l'examen approfondi, le certificat n'a pas justifié les ventes exonérées d'impôt au client parce que le ministère n'a pas été en mesure de conclure que l'équipement avait été acheté dans un but exonéré. Par conséquent, les exceptions en question ne seront pas supprimées de l'audit et l'évaluation est maintenue. Les dossiers du département indiquent que le contribuable a payé l'intégralité des cotisations de contrôle et qu'aucune autre action n'est nécessaire.
Les articles du code de Virginie et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse law.lis.virginia.gov. Les documents publics cités sont disponibles sur tax.virginia.gov dans la section Laws, Rules, & Decisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au Bureau de la politique fiscale et des affaires juridiques, Division de l'arbitrage et de la résolution, à l'adresse ***** ou à l'adresse *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
James J. Alex
Commissaire à la fiscalité
Commonwealth de Virginie
AR/5002.B