5 mars 2025
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Cher ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques émise à l'égard de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2019.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que le contribuable aurait pu être tenu de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia pour l'année fiscale 2019. L'examen des dossiers du département a montré que le contribuable n'avait pas déposé de déclaration. Le département a demandé des informations complémentaires au contribuable afin de déterminer si ses revenus étaient imposables en Virginia. Sur la base des informations fournies, le département a conclu qu'il était imposable en tant que résident domicilié en Virginie. Le contribuable a fait appel, soutenant qu'il était résident de Porto Rico.
DÉTERMINATION
Imposition des citoyens américains résidant à Porto Rico
Une personne est considérée comme un résident de bonne foi de Porto Rico si elle remplit un critère de présence (notamment si elle réside à Porto Rico pendant plus de 183 jours au cours de l'année fiscale), si elle n'a pas eu de domicile fiscal en dehors de Porto Rico pendant une partie de l'année fiscale et si elle n'a pas eu de lien plus étroit avec les États-Unis (ou un autre pays étranger) qu'avec Porto Rico au cours d'une partie de l'année fiscale. Des règles spéciales s'appliquent aux personnes qui déménagent vers ou depuis Porto Rico au cours de l'année fiscale. Voir Internal Revenue Code (IRC) § 937.
Les citoyens américains qui résident de bonne foi à Porto Rico sont tenus de remplir une déclaration fédérale d'impôt sur le revenu si, entre autres, ils ont des revenus provenant de sources situées en dehors de Porto Rico. Les revenus provenant de sources situées à Porto Rico sont généralement exonérés de l'impôt fédéral sur le revenu si les personnes sont des résidents de bonne foi de Porto Rico pendant toute l'année d'imposition. Voir IRC § 933. En outre, les contribuables qui sont des résidents de bonne foi de Porto Rico bénéficient d'un crédit sur leur déclaration d'impôt sur le revenu de Porto Rico pour les impôts payés aux États-Unis. Voir P.R. Laws tit. 13 § 30201.
Dans cette affaire, le contribuable a déposé une déclaration d'impôt sur le revenu à Porto Rico ( 2019 ) en se fondant sur le fait qu'il était un résident de Porto Rico. Il n'a pas déposé de déclaration d'impôt fédéral sur le revenu. Cette action n'est toutefois pas déterminante pour savoir si le contribuable est resté résident domiciliaire d'un État des États-Unis. Le fait qu'un contribuable portoricain puisse bénéficier d'un crédit pour l'impôt fédéral sur le revenu payé aux États-Unis signifie que, du moins en ce qui concerne l'impôt sur le revenu, Porto Rico est traité davantage comme un autre pays que comme un État. En outre, les critères utilisés pour déterminer la résidence fiscale à Porto Rico, à savoir le critère des 183 jours, le critère du foyer fiscal et le critère du lien plus étroit, bien qu'ils puissent impliquer des facteurs qui se recoupent avec le domicile, ne sont pas des substituts au critère à deux volets qui doit être rempli pour qu'il y ait un changement de domicile. Voir document public (D.P.) 13-89 (6/10/2013).
Résidence Virginia
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne est le lieu de résidence permanente de cette personne et le lieu où elle a l'intention de retourner même si elle réside ailleurs. Un résident réel de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année fiscale, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Un résident domicilié en Virginia reste soumis à l'impôt de la Virginia même s'il travaille dans un autre État ou pays. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour changer de domicile, il faut (1) un abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. Voir Cooper's Adm'r v. Commonwealth, 121 Va. 338, 347 (1917). La charge de la preuve qu'une personne a abandonné ou n'a pas établi son domicile en Virginia incombe à cette personne. Voir le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-110-30 B 3.
La détermination de l'existence d'un changement de domicile dépend fortement des faits et des circonstances de chaque cas, et aucun facteur n'est déterminant à lui seul. Les facteurs à prendre en considération sont, entre autres, les suivants :
sites des biens immobiliers et matériels, localisation des comptes d'épargne et des comptes courants, immatriculation des véhicules à moteur, permis de conduire, inscription sur les listes électorales, appartenance à des clubs et à des groupes civiques, lieu d'activité, profession ou emploi, contributions caritatives, localisation des écoles fréquentées par les enfants, durée de résidence, lieu de naissance et de mariage, résidence de la famille, raison de l'abandon ou de l'acquisition du domicile et, dans le cas d'un mineur ou d'une personne mariée, domicile des parents, du mari ou de l'épouse et/ou des enfants.
Le contribuable était un résident effectif et domicilié en Virginie avant de s'installer à Porto Rico en décembre 2018. Il explique qu'il avait l'intention d'y vivre de façon permanente avec son partenaire, originaire de Porto Rico, qui y possédait une entreprise. Le contribuable a commencé à travailler à Porto Rico en janvier 2019 et y a loué deux résidences de janvier 2019 à mars 2020. Il a rempli une déclaration de résident de Porto Rico ( 2019 ) en utilisant son adresse à Porto Rico. Il a travaillé à Porto Rico pour une durée indéterminée et explique qu'il n'est retourné en Virginia qu'en raison des perturbations sur son lieu de travail provoquées par le début de la pandémie de COVID-19 en mars 2020.
Le contribuable a également conservé des liens avec la Virginie. Il était titulaire d'un permis de conduire de Virginie et avait un véhicule immatriculé dans une résidence de Virginie appartenant à un membre de sa famille. Le contribuable n'a pas renouvelé la licence de Virginia pendant son séjour à Porto Rico, mais il s'est fait délivrer un duplicata pendant cette période.
Virginia Code § 46.2-323.1 stipule : "Aucun permis de conduire .............................. est délivrée à toute personne ne résidant pas en Virginia". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginia. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de Virginia même si elle conserve un permis de conduire de Virginia. Voir P.D. 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginia est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginia. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).
Le contribuable explique qu'il n'a pas obtenu de permis de conduire portoricain parce qu'il ne conduisait pas à Porto Rico et qu'il a conservé son permis de Virginie pour l'utiliser lorsqu'il était en Virginie pour rendre visite à sa famille et à ses amis. Il déclare que son véhicule est resté en Virginia et a été utilisé par des membres de sa famille.
CONCLUSION
Le ministère reconnaît que la détermination d'un changement de domicile est le résultat d'un processus dans lequel aucun facteur n'est déterminant à lui seul. Après avoir soigneusement examiné les informations fournies, le Département estime que l'ensemble des facteurs pris en compte montre que le contribuable a bien changé de domicile de la Virginia à Porto Rico avant l'année d'imposition 2019. En conséquence, la cotisation émise à l'encontre du contribuable pour l'exercice fiscal se terminant le 31, 2019, sera annulée.
Les articles du code de Virginie et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse law.lis.virginia.gov. Les documents publics cités sont disponibles sur tax.virginia.gov dans la section Laws, Rules, & Decisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale et des affaires juridiques, division de l'arbitrage fiscal et de la résolution, à l'adresse ***** ou *****@tax.virginia.gov.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
James J. Alex
Commissaire à la fiscalité
Commonwealth de Virginie
AR/4958.X