30 juin 2025
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des personnes physiques émises à l'égard de ***** (les "contribuables") pour les exercices fiscaux terminés les décembre 31, 2020 et 2022.
FAITS
Les contribuables ont rempli des déclarations d'impôt sur le revenu de résidents de Virginia pour les années imposables en question, en déclarant des contributions caritatives en espèces et en nature comme déductions détaillées à déclarer sur les annexes fédérales A. Lors de l'audit, le département a demandé des documents pour justifier les déductions. Les contribuables ont présenté certains documents, mais le vérificateur a déterminé qu'ils étaient insuffisants pour justifier les déductions demandées pour les contributions en nature et une partie des contributions en espèces demandées pour l'année d'imposition 2022. En conséquence, le département a refusé les déductions non justifiées et a émis des avis d'imposition.
Les contribuables ont introduit une demande de correction, affirmant qu'ils avaient fourni des documents suffisants. Alternativement, les contribuables affirment que le ministère devrait autoriser une déduction réduite de5,000 pour les dons qu'ils ont évalués à plus de5,000 mais n'ont pas obtenu l'évaluation qualifiée requise. Les contribuables ne contestent pas l'ajustement de l'apport en numéraire.
DÉTERMINATION
Conformité
Le Virginia Code § 58.1-301 prévoit, à quelques exceptions près, que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du Virginia Code ont la même signification que celle prévue dans le code des impôts (Internal Revenue Code - IRC), sauf si une signification différente est clairement requise. La conformité ne s'étend pas aux termes, concepts ou principes qui ne sont pas spécifiquement prévus dans le Code de Virginia. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, la Virginia se conforme à la législation fédérale, en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable en Virginia par le revenu brut ajusté fédéral (FAGI). Les revenus correctement inclus dans le FAGI d'un résident de Virginia sont soumis à l'impôt de Virginia, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés en tant que modification de Virginia conformément au chapitre 3 du titre 58.1 du Code de Virginia.
En règle générale, le département s'appuie sur l'exactitude des informations et des calculs figurant dans la déclaration fédérale de revenus lorsqu'il examine les déclarations de revenus des particuliers de Virginia. Si les informations fournies dans la déclaration fédérale semblent raisonnables, le ministère n'examine généralement pas ces calculs. Toutefois, le ministère peut examiner et ajuster le FAGI et les déductions détaillées lorsqu'il existe des preuves évidentes que les montants déclarés dans la déclaration de revenus fédérale ou de Virginia ne sont pas conformes à l'IRC. Voir le Virginia Code § 58.1-219 et § 58.1-310.
Déductions détaillées
Virginia Code § 58.1-322.03 1 permet aux contribuables de déduire de leur revenu brut ajusté de Virginia certains montants autorisés pour les déductions détaillées dans le cadre de l'impôt fédéral sur le revenu. Ces déductions comprennent les impôts fonciers, les intérêts hypothécaires, les impôts sur les biens personnels, les frais médicaux et les contributions caritatives, à condition qu'elles soient demandées conformément à l'IRC et à ses règlements.
Le Département a demandé aux contribuables de fournir des documents justifiant les déductions de contributions caritatives demandées sur leurs annexes A pour les années fiscales 2020 à 2022. La demande indiquait la documentation spécifique requise pour justifier les déductions. Les déductions pour contributions caritatives ne sont autorisées que si elles peuvent être justifiées par des éléments tels que des reçus ou des chèques annulés. Voir le document public (D.P.) 19-78 (7/29/2019) et le D.P. 23-24 (3/1/2023). Toute contribution supérieure à250 doit également faire l'objet d'une reconnaissance écrite contemporaine de la part du donataire indiquant si des biens ou des services ont été fournis par le donataire dans le cadre de la contribution et, dans l'affirmative, quelle était la valeur de ces biens ou services. Voir Treas. Reg. § 1.170A-13(f)(2).
Selon la réglementation de l'IRS, les exigences de justification pour les dons de biens autres que de l'argent varient en fonction du montant de la déduction demandée. Le règlement établit trois niveaux de déductions, pour les montants inférieurs ou égaux à500, supérieurs à500 mais inférieurs à5,000, et supérieurs à5,000, et exige des justifications plus importantes pour chaque niveau. Voir Treas. Reg. § 1.170A-13. Pour déterminer les valeurs seuils applicables, les biens et tous les éléments similaires des biens donnés à un ou plusieurs donataires au cours de l'année sont considérés comme un seul bien. Voir IRC § 170(f)(11)(F). Voir également Kunkel v. Comm'r, T.C. Memo 201571-, et Bass v. Comm'r, T.C. Memo 2023-.41
Les "biens similaires" sont définis comme des "biens de la même catégorie générique ou du même type, tels que les vêtements, les bijoux, les meubles, les équipements électroniques, les appareils ménagers ou les ustensiles de cuisine". Voir Treas. Reg. § 1.170A-13(c)(7)(iii). Par exemple, si un contribuable a fait trois dons distincts de meubles d'une valeur de $2,000 chacun, les règles applicables aux dons supérieurs à $5,000 s'appliquent car la valeur totale des meubles donnés au cours de l'année dépasse $5,000. Dans ce cas, sur la base des informations fournies par le contribuable au cours du contrôle et des informations supplémentaires fournies par le contribuable en appel, l'équipe de contrôle a réparti les contributions des contribuables entre les catégories suivantes : vêtements, appareils ménagers, meubles, appareils électroniques, meubles et équipements d'extérieur, livres, articles ménagers, objets d'art, bagages et équipements d'exercice.
En outre, si un contribuable ne satisfait pas à l'exigence de justification pour un seuil particulier, aucune déduction n'est autorisée. La déduction n'est pas ramenée à un seuil inférieur pour lequel le contribuable peut disposer d'une documentation suffisante. Voir, par exemple, Mohamed v. Comm'r, T.C. Memo 2012-152. Par exemple, si le contribuable de l'exemple précédent ne disposait pas d'une évaluation pour justifier la déduction du mobilier, la totalité de la déduction serait refusée. Elle ne serait pas ramenée au seuil inférieur de5,000 ou500, même si le contribuable était en mesure de satisfaire aux exigences de justification des niveaux de déduction inférieurs.
Dons de biens d'une valeur inférieure ou égale à500
En vertu de la loi sur le Trésor. Reg. § 1.170A-13(b)(1), pour les biens d'une valeur inférieure à500, un contribuable doit seulement disposer d'un reçu du donataire contenant le nom et l'adresse du donateur, la date et le lieu de la contribution, ainsi qu'une description raisonnablement détaillée du bien donné.
Pour l'année d'imposition 2021, le don de bagages des contribuables nécessitait ce niveau de justification. Les contribuables ont fourni un reçu suffisamment détaillé et le Ministère autorisera la déduction pour les bagages donnés à 2021.
Dons de biens d'une valeur supérieure à500
Trésor. Reg. § 1.170A-13(b)(3) prévoit qu'en plus du reçu exigé par le Treas. Reg. § 1.170A-13(b)(1), le don de biens non monétaires d'une valeur comprise entre500 et5,000 nécessite un enregistrement écrit de la manière et de la date approximative de l'acquisition ainsi que de la base du coût. En outre, les contribuables doivent remplir et joindre un ou plusieurs formulaires fédéraux 8283, Noncash Charitable Contributions, à leur déclaration fédérale d'impôt sur le revenu pour chaque année d'imposition au cours de laquelle ils effectuent une contribution caritative autre qu'en espèces supérieure à500.
Pour chacune des années d'imposition en cause, les dons d'équipements d'exercice et d'œuvres d'art des contribuables nécessitaient ce niveau de justification. En outre, les dons de matériel de jardinage effectués par les contribuables sur les sites 2020 et 2021 ainsi que les dons de jouets pour enfants effectués sur le site 2021 ont nécessité ce niveau de justification. Les contribuables ont soumis des formulaires fédéraux 8283 pour chacune des années imposables en cause. Les dons de matériel de jardinage ont été documentés sur les formulaires 2020 et 2022 8283. En outre, les contribuables ont fourni un reçu de l'organisation caritative pour le matériel de jardinage donné à 2020, mais pas pour le don à 2022. Ainsi, le ministère autorisera une déduction pour le matériel de jardinage donné à 2020, mais pas pour le don à 2022. Les déductions pour les dons restants dans cette catégorie ont été refusées à juste titre parce qu'elles n'étaient pas documentées sur les formulaires 8283.
Dons de biens d'une valeur supérieure à5,000
En vertu de la loi sur le Trésor. Reg. § 1.170A-13(c)(2), si un contribuable demande une déduction pour un bien évalué à plus de $5,000, le contribuable doit généralement obtenir une évaluation qualifiée et joindre un résumé de l'évaluation à sa déclaration.
Au cours de chacune des années d'imposition 2020, 2021 et 2022, les contribuables ont apporté des meubles, des vêtements, des articles ménagers et des livres d'une valeur supérieure à5,000. Toutefois, les contribuables n'ont pas joint à leur déclaration d'évaluation qualifiée ou de résumé d'évaluation. En conséquence, les déductions demandées pour les apports de ces biens ont été refusées à juste titre.
CONCLUSION
Les contribuables doivent tenir des registres suffisants pour permettre à l'IRS de déterminer l'impôt dont ils sont redevables. Voir Treas. Reg. § 1.6001-1(a). De même, le Virginia Code § 58.1-310 prévoit :
Lorsque le département estime qu'il est nécessaire d'examiner la déclaration fédérale de revenus ou une copie de celle-ci d'une personne physique, d'une succession, d'une fiducie, d'une société de personnes ou d'une société de capitaux afin de procéder à un contrôle approprié de cette déclaration, le département ou le commissaire a le droit de demander à ce contribuable de fournir cette déclaration ou une copie de celle-ci ainsi que tous les états, inventaires et tableaux à l'appui de cette déclaration.
En vertu des dispositions du Virginia Code § 58.1-205, dans toute procédure relative à l'interprétation des lois fiscales de Virginia, une « évaluation d'un impôt par le département sera considérée comme correcte prima facie ». Il incombe donc aux contribuables de démontrer que l'évaluation est erronée. Dans ce cas, à l'exception de certaines déductions demandées sur 2020 et 2021, les contribuables n'ont pas fourni de justificatifs suffisants pour étayer les déductions demandées pour les contributions caritatives autres qu'en espèces. En outre, la demande alternative des contribuables concernant la réduction des déductions ne peut être acceptée car les déductions qui ne sont pas justifiées sur la base des exigences du seuil applicable sont refusées dans leur intégralité, et non réduites au seuil pour lequel il y a eu une justification adéquate.
Les cotisations pour les années d'imposition 2020 et 2021 seront ajustées pour permettre les déductions justifiées conformément à l'annexe ci-jointe. Il n'y a cependant aucune raison d'ajuster les évaluations du département pour l'année fiscale 2022. Les contribuables recevront des factures actualisées qui incluront les intérêts courus à ce jour. Les contribuables doivent verser les soldes dus dans les 30 jours suivant les dates de facturation afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires et d'éventuelles actions de recouvrement.
Les articles du Code de Virginia cités sont disponibles en ligne à l'adresse law.lis.virginia.gov. Les documents publics cités sont disponibles sur tax.virginia.gov dans la section Laws, Rules, & Decisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au Bureau de la politique fiscale et des affaires juridiques (Office of Tax Policy and Legal Affairs, Tax Adjudication and Resolution), à l'adresse ***** ou *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
James J. Alex
Commissaire à la fiscalité
Commonwealth de Virginie
AR/4897.Q