3 octobre 2024
RE : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
La présente fait suite aux lettres soumises au nom de ***** (le "contribuable") dans lesquelles vous demandez la correction des cotisations de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation émises pour la période allant de décembre 2018 à novembre 2021. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre demande.
FAITS
Le contribuable vend des articles d'ameublement en Virginie et dans l'ensemble des États-Unis. En Virginie, le contribuable a exploité 12 magasins de détail. En outre, le contribuable vend des meubles à des clients de Virginie par le biais d'une plateforme en ligne. Le contribuable offre à ses clients un service de livraison des meubles qu'il vend. La livraison et l'installation ont fait l'objet d'une facturation forfaitaire pour laquelle aucune taxe sur les ventes ou l'utilisation n'a été facturée.
Lors de l'audit, les frais de livraison et d'installation combinés ont été considérés comme des exceptions parce qu'ils constituaient une partie imposable du prix de vente du mobilier. L'auditeur a également évalué la taxe d'utilisation sur les achats non taxés. En conséquence, le département a émis un avis de cotisation pour la taxe sur les ventes et l'utilisation et les intérêts. Le contribuable a introduit une demande de rectification en soutenant que la taxe sur les ventes calculée sur les frais de livraison et d'installation sont des services non taxables.
DÉTERMINATION
Le Virginia Code § 58.1-602 donne la définition du "prix de vente" en ce qui concerne la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation et stipule, en partie, ce qui suit :
"Prix de vente" : le montant total pour lequel des biens meubles corporels ou des services sont vendus, y compris les services qui font partie de la vente, évalués en argent, qu'ils soient payés en argent ou autrement, et comprend tout montant pour lequel un crédit est accordé à l'acheteur, au consommateur ou au preneur par le distributeur, sans aucune déduction au titre du coût des biens vendus, du coût des matériaux utilisés, du coût de la main-d'œuvre ou des services, des pertes ou de toute autre dépense que ce soit.
Virginia Code § 58.1-609.5 prévoit des exonérations de la taxe sur les ventes et l'utilisation dans les sous-sections 2 et 3 pour "un montant indiqué séparément pour le travail ou les services rendus lors de l'installation... d'un bien vendu ou loué" et pour "les frais de transport" respectivement.
Le contribuable affirme que les frais de livraison indiqués séparément sont exonérés de la taxe bien qu'ils soient combinés à un autre service. En l'espèce, la question est de savoir si la facturation forfaitaire par le contribuable des frais de livraison et d'installation peut bénéficier des exonérations légales, ou si ces frais doivent être considérés comme des frais de montage ou d'installation et donc imposables.
Frais d'assemblage v. Frais d'installation
Dans le cadre de la livraison, le contribuable monte et place des meubles au domicile du client. Le contribuable soutient que le fait de placer des meubles au domicile d'un client et de les rendre prêts à l'emploi est une installation comprise dans les frais de livraison.
Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-4040 C 2 prévoit que les frais d'installation indiqués séparément sont exclus du prix de vente et ne sont donc pas soumis à la taxe. Dans le document public 86-186 (9/18/1986), le ministère a estimé que l'installation est un travail effectué après que le produit est terminé afin de l'installer pour le client. Dans le P.D. 94-351 (11/22/1994), le Département a fait une distinction entre le travail de montage imposable et le travail d'installation exonéré. Dans cet arrêt, l'assemblage et le montage des étagères de stockage ont eu lieu avant l'installation et ont donc été inclus dans le prix de vente soumis à la taxe. Selon ce raisonnement, les frais d'assemblage des biens meubles corporels vendus ne font pas partie de l'installation et ne sont donc pas exclus du prix de vente. En revanche, les frais d'assemblage et de fabrication correspondent à des services liés à la vente et sont soumis à la taxe.
Pour étayer son affirmation selon laquelle les frais devraient être exonérés d'impôt, le contribuable se réfère à deux documents publics, l'A.P. 86-186, qui sépare le travail d'installation des services imposables, et l'A.P. 98-12 (1/20/1998), qui établit une distinction entre les frais d'assemblage et les frais d'installation. Dans chacun de ces cas, une partie au moins des services fournis correspondait à des frais d'installation. En revanche, les faits présentés ici indiquent que les frais portaient sur l'assemblage afin de rendre le bien pleinement fonctionnel plutôt que sur l'installation. En l'absence d'exonération légale, les frais de montage inclus dans la vente de biens meubles corporels sont soumis à la taxe.
Taxe forfaitaire
Le contribuable fait valoir que deux frais exonérés combinés sont toujours exonérés, même s'ils ne sont pas mentionnés séparément sur une facture. Sur la base de cet argument, le contribuable affirme que sa livraison devrait être traitée comme des services de livraison et d'installation non taxables.
Le titre 23 VAC 10-210-6000 A stipule, en partie :
La taxe ne s'applique pas aux frais de transport ou de livraison ajoutés à une vente taxable, à condition que ces frais de transport soient mentionnés séparément sur la facture adressée au client. Si les frais de transport ou de livraison ne sont pas mentionnés séparément sur la facture, ils seront intégrés au prix de vente du bien et soumis à la taxe.
Lorsqu'un revendeur ne sépare pas les frais non taxables des frais taxables, les frais combinés sont taxables même s'ils sont indiqués séparément du prix du bien meuble corporel. Voir P.D. 91-223 (9/23/1991).
Dans l'affaire Shelor Motor Co. v. Miller, 261 Va. 473, 479 (2001), la Cour a déclaré : "[l]orsque le libellé d'une loi est clair et sans ambiguïté, nous sommes liés par le sens ordinaire de ce libellé." Sur la base du langage clair de la loi d'exemption, pour que les frais soient exemptés, ils doivent être indiqués séparément.
Le titre 23 VAC 10-210-4040 A définit comme suit la politique du ministère en ce qui concerne l'application de la taxe sur les ventes au détail aux services :
Les frais de services sont généralement exonérés de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation. Toutefois, les services fournis dans le cadre de la vente de biens meubles corporels sont imposables.
Les opérations impliquant à la fois la vente de biens meubles corporels et la prestation de services sont généralement imposables ou exonérées sur la totalité du montant facturé, que les frais relatifs aux services et aux biens soient ou non indiqués séparément. En appliquant ces principes aux transactions du contribuable, le coût unique de la livraison et du montage constitue des services fournis dans le cadre de la vente d'articles d'ameublement et sont imposables en tant que partie du prix de vente.
En conséquence, le vérificateur a correctement évalué la taxe sur les ventes sur les frais combinés en question et les évaluations sont confirmées. Les cotisations contestées ayant été intégralement payées, il n'y a pas lieu de prendre d'autres mesures.
Les articles du Code de Virginia et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse law.lis.virginia.gov. Les documents publics cités sont disponibles sur tax.virginia.gov dans la section Laws, Rules, & Decisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions, à l'adresse ***** ou *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
James J. Alex
Commissaire à la fiscalité
Commonwealth de Virginie
AR/4552.F