28 février 2024
Objet : Demande de décision : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez une décision concernant la possibilité de recouvrer les cotisations d'impôt sur le revenu des personnes physiques émises à l'encontre de ***** (le "défunt") pour les exercices fiscaux clos les décembre 31, 1997, 1998, 1999, 2000, 2006, 2007, 2010 et 2011.
FAITS
Le défunt n'a pas déposé de déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques pour les exercices fiscaux se terminant le 31, 1997, 1998, 1999, 2000, 2006, 2007, 2010 et 2011. En conséquence, le département a émis des évaluations. Le défunt est décédé à l'adresse 2021.
La succession de ***** (le "contribuable") demande une décision selon laquelle ces évaluations ne sont pas recouvrables parce que la prescription de sept ans a expiré et qu'aucun privilège n'a été déposé ou qu'aucune action en justice n'a été entreprise qui pourrait prolonger la période de recouvrement. En outre, le contribuable s'interroge sur les raisons pour lesquelles l'évaluation initiale pour l'exercice fiscal clôturé le décembre 31, 2007, a été annulée et une autre évaluation pour l'exercice fiscal 2007 a été émise.
ARRÊT
Délais de prescription pour les recouvrements
Bien que le Virginia Code § 58.1-1802.1 limite actuellement les actions de recouvrement du département à sept ans à compter de la date de l'évaluation, même si une action de recouvrement a été engagée au cours de la période de sept ans, le délai de prescription a été modifié à plusieurs reprises à la suite d'une action législative.
Jusqu'à 1990, il n'y avait aucune limite à la capacité du département à recouvrer les cotisations. Sur le site 1990, une loi a été adoptée qui oblige le ministère à engager une action de recouvrement dans un délai de 20 ans à compter de la date de l'évaluation. Ce délai de prescription a été ramené de 20 ans à 10 ans à compter de la date d'évaluation dans 2010 et de 10 ans à sept ans dans 2012. Étant donné qu'une certaine forme d'action de recouvrement a généralement été engagée dans le délai de prescription de sept ans, la plupart des évaluations sont restées recouvrables jusqu'à ce qu'elles soient satisfaites. Sur le site 2016, une loi a été adoptée qui oblige le ministère à cesser toute action de recouvrement sept ans après l'établissement d'une cotisation, même si l'action de recouvrement, à quelques exceptions près, a été engagée avant l'expiration de la période de sept ans. Lors de la session législative de 2023, le Virginia Code § 58.1-1802.1 a de nouveau été modifié pour suspendre le délai de prescription des actions de recouvrement pendant que toute procédure administrative ou judiciaire contestant l'évaluation est en cours.
Pour les évaluations effectuées avant les modifications du site 2016, l'interprétation de la loi par le ministère était que, tant qu'une action de recouvrement était engagée ou effectuée avant la fin de la période de prescription, le recouvrement pouvait se poursuivre jusqu'à ce que l'évaluation soit satisfaite. L'effort de recouvrement à l'égard d'un contribuable commence lorsqu'il établit une cotisation et englobe tous les moyens de recouvrement des impôts énumérés dans les lois de la Virginie. En général, une action de recouvrement est entreprise au début du délai de prescription. Ainsi, tant que le ministère a engagé une action en recouvrement dans les 20 années suivant les dates d'évaluation pour les évaluations émises pour les années d'imposition 1997 à 2006 et dans les sept années pour les évaluations émises pour les années d'imposition 2010 et 2011, les évaluations sont restées sujettes à recouvrement. Voir le document public (D.P.) 14-177 (10/14/2014) et le D.P. 23-27 (3/15/2023).
Les cotisations pour les années d'imposition 1997 à 2006 ont toutes été émises le ou avant le mois de mai 2009. Le délai de prescription était de 20 ans au moment où les cotisations ont été établies pour les années d'imposition 1997 à 2006. Les dossiers du département montrent que le défunt a appelé le service de recouvrement du département à 2008 et 2009. Contrairement aux affirmations du contribuable, des privilèges ont également été déposés à l'encontre du défunt sur 2008 et 2009. En outre, des avis de facturation consolidés, qui sont émis par le ministère après l'évaluation initiale, ont été envoyés au défunt chaque année de 2009 à 2014 et à nouveau en 2016. En outre, des lettres de compensation du Trésor, qui permettent d'utiliser les remboursements de l'impôt fédéral sur le revenu pour compenser l'impôt sur le revenu de Virginie, ont été envoyées au défunt aux adresses suivantes : 2011, 2012, 2014 et 2016. Toutes ces actions de recouvrement ont été menées bien avant le délai de prescription de 20 pour les cotisations émises pour les années d'imposition 1997 à 2006. Ces cotisations restent donc dues et exigibles et peuvent faire l'objet d'une action de recouvrement de la part du ministère.
Les cotisations émises pour les années d'imposition 2010 et 2011 ont été émises en mai 2013 et mai 2014, respectivement, et les mesures de recouvrement doivent commencer dans un délai de sept ans. Ces années d'imposition auraient été incluses dans les avis de facturation consolidés qui sont émis par le département après l'évaluation initiale, ont été envoyés au défunt dans 2014 et 2016 et les lettres de compensation du Trésor émises au défunt dans 2014 et 2016. Là encore, ces actions ont été engagées dans le délai de prescription de sept ans pour les évaluations applicables aux années fiscales en question. Le département pouvait donc continuer à prendre des mesures de recouvrement tant qu'elles étaient conformes à la loi.
2007 L'évaluation
Le département a établi une évaluation pour l'année fiscale 2007 en juillet 2010. L'évaluation a ensuite été annulée. Après examen, le département a émis une nouvelle évaluation pour l'année imposable 2007 en novembre 2022. Le contribuable s'interroge sur la validité de cette nouvelle évaluation. Le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-20-160 D 6 prévoit que le ministère ne corrigera pas, à l'exception des intérêts, une évaluation en augmentant le montant de la responsabilité. Le département procédera plutôt à une deuxième évaluation, à moins que la période d'évaluation de l'impôt supplémentaire n'ait expiré. En vertu du Virginia Code § 58.1-312 Un impôt sur le revenu peut être établi à tout moment si aucune déclaration n'a été déposée. Dans ce cas, le département a émis une deuxième cotisation pour l'année fiscale 2007 après avoir annulé la première cotisation. La cotisation a été émise dans les délais parce qu'aucune déclaration n'a jamais été déposée pour l'année d'imposition 2007.
CONCLUSION
Sur la base de ce qui précède, les cotisations pour les exercices fiscaux se terminant en décembre 31, 1997, 1998, 1999, 2000, 2006, 2007, 2010 et 2011 restent recouvrables par le ministère. En outre, la cotisation émise pour l'année d'imposition 2007 à 2022 reste due. En conséquence, des factures actualisées avec les intérêts courus seront émises et les actions de recouvrement de tout solde impayé reprendront immédiatement.
Les articles du Code of Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/4511.B