Décisions du commissaire fiscal

13 septembre 2024

Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
        

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de l'avis d'imposition sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation délivré à ***** (le "contribuable") pour la période allant de septembre 2020 à août 2023. 

FAITS

Le contribuable, fabricant de clôtures en vinyle, de terrasses, de pergolas, de vérandas et de meubles d'extérieur, vend des produits finis à des entrepreneurs de construction ainsi qu'à des parcs à bois et à d'autres détaillants. Elle vend et installe également ses produits pour les clients et travaille en tant que sous-traitant pour d'autres entrepreneurs pour l'installation de clôtures et de terrasses en vinyle. Aux fins de la taxe sur les ventes et l'utilisation, le contribuable se considérait comme un fabricant de biens meubles corporels destinés à la vente au détail et collectait et reversait la taxe sur la base du prix de vente.

Le contribuable a fait l'objet d'un contrôle pour la période concernée. Sur la base des activités du contribuable, l'auditeur a considéré l'entreprise comme un fabricant de biens meubles corporels pour son propre usage dans le cadre de contrats immobiliers. À la suite de ce contrôle, le contribuable s'est vu réclamer la taxe d'utilisation sur des achats non taxés de biens meubles corporels. Le contribuable a introduit une demande de rectification, soutenant qu'il s'était correctement classé comme détaillant. À titre subsidiaire, le contribuable fait valoir qu'il devrait bénéficier d'un crédit au titre de la taxe d'utilisation sur les biens meubles corporels fournis dans le cadre de transactions pour lesquelles il a facturé, collecté et reversé la taxe sur les ventes à ses clients, comme le permet la législation nouvellement modifiée. 

DÉTERMINATION

Entrepreneurs

En règle générale, les entrepreneurs immobiliers doivent se conformer au Virginia Code § 58.1-610 A, qui prévoit :

Toute personne qui s'engage oralement, par écrit ou par ordre d'achat, à effectuer des travaux de construction, de reconstruction, d'installation, de réparation ou tout autre service relatif à un bien immobilier ou à ses accessoires, et à fournir à cette occasion des biens meubles corporels, est réputée avoir acheté ces biens meubles corporels en vue de les utiliser ou de les consommer. Toute vente, distribution ou location à cette personne ou tout stockage pour cette personne est considéré comme une vente, une distribution ou une location à cette personne ou un stockage pour le consommateur final et non pour la revente, et le revendeur effectuant la vente, la distribution ou la location à cette personne ou le stockage pour cette personne est tenu de percevoir la taxe dans la mesure requise par le présent chapitre.

Le règlement qui interprète cette disposition, le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-410 A, stipule ce qui suit :

Les biens meubles corporels incorporés dans la construction de biens immobiliers qui perdent leur identité de biens meubles corporels et deviennent des biens immobiliers sont considérés comme des biens meubles corporels utilisés ou consommés par l'entrepreneur. Toute vente, distribution ou location à un tel entrepreneur, ou tout stockage pour lui, est considéré comme une vente, une distribution ou une location à un consommateur final (l'entrepreneur), et non comme une revente par l'entrepreneur.

D'après les faits de cette affaire, le contribuable fabriquait des biens pour la vente au détail et pour son propre usage en tant qu'entrepreneur consommateur. Dans ces conditions d'exploitation, le contribuable serait considéré comme un double exploitant.

Opérateurs doubles

Le titre 23 VAC 10-210-410 E concerne les fabricants qui exercent une double activité, à savoir la fabrication de biens meubles corporels destinés à la vente ou à la revente et la fabrication pour leur propre usage et consommation dans le cadre de l'exécution de contrats de construction de biens immobiliers. Ce règlement prévoit que les fabricants à double rôle doivent suivre la règle de l'objectif principal basée sur les recettes brutes pour déterminer l'application de la taxe sur les ventes et l'utilisation. 

Aux fins de l'application de la taxe sur les ventes et l'utilisation, la règle de l'objectif principal appliquée à un opérateur à double capacité est la suivante :

Si la plupart des recettes brutes proviennent des ventes ou des reventes d'un fabricant, celui-ci achètera des matériaux exonérés de la taxe en soumettant un certificat d'exonération approprié à ses vendeurs et percevra et remettra la taxe sur la base du montant total pour lequel les clôtures en vinyle sont vendues. Lorsque le fabricant retire des biens meubles corporels de son stock pour les utiliser et les consommer dans le cadre de contrats de construction de biens immobiliers, il doit comptabiliser la taxe sur la base du prix de revient fabriqué du stock retiré et verser la taxe d'utilisation avec sa déclaration d'impôt sur les ventes et l'utilisation. 

- Si la majeure partie des recettes brutes provient de la fabrication de produits pour son propre usage et sa consommation dans la construction de biens immobiliers, un fabricant doit payer la taxe sur les ventes pour tous les matériaux au moment de l'achat à tous les fournisseurs qui sont autorisés à percevoir la taxe. En outre, un fabricant serait également tenu de s'enregistrer, de collecter et de payer la taxe sur le prix de vente au détail des produits fabriqués vendus, indépendamment du fait que la taxe ait déjà été payée à un fournisseur. Le fabricant ne serait autorisé à acheter en exonération de la taxe que les matériaux qui pourraient être identifiés au moment de l'achat comme des achats destinés à la revente.

-Si l'objectif principal ne peut pas être clairement déterminé sur la base des recettes brutes ou si les matériaux sont achetés dans des circonstances où il est impossible de déterminer la manière dont ces matériaux seront utilisés au moment de la vente, un fabricant peut demander au ministère de payer l'impôt directement au Commonwealth. Voir le Virginia Code § 58.1-624 concernant les permis de paiement direct.

L'analyse des livres et des registres du contribuable a montré que la plupart des matériaux fabriqués pour les clôtures en vinyle, les terrasses, les pergolas et les vérandas ont été utilisés ou consommés dans la construction ou l'installation pour les clients. Sur la base du critère de l'objet principal, le contribuable a exercé à tort une activité de détaillant au cours de la période d'audit et l'auditeur a correctement classé le contribuable en tant qu'entrepreneur fabriquant principalement pour son propre usage sur la base de la règle de l'objet principal. Voir aussi Document public (D.P.) 96-274 (10/9/1996). 

En tant qu'entrepreneur fabriquant principalement pour son propre usage, le contribuable était tenu de payer la taxe sur les ventes à ses fournisseurs au moment de ses achats de biens meubles corporels consommés dans le cadre de ses contrats immobiliers. Au lieu de cela, le contribuable a traité à tort ses transactions comme des ventes au détail et a facturé la taxe sur les ventes à ses clients. Par conséquent, les achats importants pour lesquels le contribuable n'a pas payé la taxe sur les ventes ont été correctement répertoriés en tant qu'exceptions lors de l'audit.

Crédit pour taxe sur les ventes indûment facturée

Le contribuable affirme qu'il a droit à un crédit pour les périodes fiscales en question, d'un montant supérieur à la taxe d'utilisation qui a été imposée. En substance, elle fait valoir qu'elle a déjà collecté et versé la taxe sur les ventes, ce qui a permis au Commonwealth de percevoir plus de taxes que ne l'autorisent les lois et réglementations existantes en matière de taxe sur les ventes et l'utilisation.

Règles applicables aux entrepreneurs

Lorsqu'un entrepreneur perçoit par erreur la taxe sur les ventes auprès de ses clients, cela n'élimine pas la responsabilité de l'entrepreneur de verser la taxe d'utilisation sur les biens installés. Voir le titre 23 VAC 10-210-410. En cas d'audit, s'il est établi que la taxe d'utilisation aurait dû être payée au lieu de la taxe de vente versée par erreur, l'entrepreneur recevra un avis d'imposition pour la taxe d'utilisation non payée. Étant donné que la transaction sur laquelle la taxe sur les ventes a été perçue est une transaction distincte, aucun crédit n'a généralement été accordé pour compenser la taxe sur l'utilisation. L'entrepreneur n'a généralement droit au remboursement de la taxe sur les ventes que s'il peut prouver que la taxe perçue par erreur a été payée par lui et n'a pas été répercutée sur le client ou que la taxe a été perçue auprès du client et lui a été remboursée par la suite. Voir le titre 23 VAC 10-210-3040

La politique actuelle du ministère n'autorise un crédit que dans des circonstances limitées. Le ministère a accordé un crédit dans une affaire impliquant un concessionnaire qui n'avait pas facturé la taxe sur les ventes, alors que le client avait versé la taxe sur l'utilisation pour la transaction. Voir P.D. 07-68 (5/10/2007). De même, dans l'affaire P.D. 22-56 (3/30/2022), le ministère a accordé un crédit lorsque l'entrepreneur a inclus "la taxe d'utilisation estimée" sur sa facture, facturant en fait la taxe sur les ventes sous le mauvais nom, mais a versé la taxe d'utilisation pour les biens consommés dans les transactions dans ses déclarations. 

Dans le P.D. 07-135 (9/4/2007), le ministère a estimé que l'octroi d'un crédit pour la taxe sur les ventes perçue par erreur (1) autoriserait les entrepreneurs à payer leur taxe d'utilisation avec les paiements de taxe sur les ventes de leurs clients et (2) permettrait aux entrepreneurs d'éviter la responsabilité financière pour avoir enfreint les exigences du Virginia Code § 58.1-610. En d'autres termes, le ministère n'accorde pas de crédit du seul fait que la taxe a été payée. En outre, le P.D. 07-135 a annulé des affaires antérieures, y compris le P.D. 03-87 (11/12/2003), dans lesquelles un entrepreneur qui avait incorrectement perçu la taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation auprès de clients de Virginia et qui n'avait pas remboursé ces clients a été autorisé à créditer les taxes perçues et remises des taxes d'utilisation évaluées dans le cadre de l'audit. Dans l'affaire P.D. 09-177 (11/19/2009), le ministère a maintenu la politique établie dans l'affaire P.D. 07-135, mais a autorisé un crédit pour les biens meubles corporels inclus dans les transactions pour lesquelles les clients avaient cédé les droits de remboursement de la taxe sur les ventes payée par erreur à l'entrepreneur consommateur. 

Depuis la publication de ces décisions, la législation a eu un impact sur l'industrie des entrepreneurs en Virginia. Avant juillet 1, 2017, les entrepreneurs qui vendaient et installaient des clôtures, des stores vénitiens, des stores de fenêtre, des auvents, des contre-fenêtres et des portes, des serrures et des dispositifs de verrouillage, des revêtements de sol, des armoires, des comptoirs, des équipements de cuisine, des climatiseurs de fenêtre ou d'autres articles similaires ou comparables étaient tenus d'acheter ces articles en vue de les revendre en exonération de taxe et de percevoir la taxe sur les ventes auprès de leurs clients. Dans 2017, la disposition du Va. Code § 58.1-610 qui imposait cette exigence a été abrogée. En l'espèce, le contribuable a été directement touché par cette modification législative.

Changement de législation

A partir de juillet 1, 2024, Virginia Code § 58.1-1812 C, tel que modifié par l'Assemblée générale (2024 Acts of Assembly, Chapters 113 and 128), permet au ministère d'autoriser que la taxe sur les ventes au détail perçue par erreur par un entrepreneur auprès de son client et versée au ministère soit créditée d'une évaluation de la taxe d'utilisation faite à l'encontre de l'entrepreneur en ce qui concerne la transaction. Le Virginia Tax Bulletin (VTB) 24-3, publié en tant que P.D. 24-64 (7/1/2024), fournit des informations importantes concernant la nouvelle loi.

En vertu du Virginia Code § 58.1-1812 C, lorsqu'un entrepreneur a facturé, perçu et versé par erreur la taxe sur les ventes pour des transactions au cours desquelles des biens meubles corporels ont été installés et annexés à des biens immobiliers et que ces mêmes biens meubles corporels font légitimement l'objet d'une évaluation de la taxe d'utilisation, un crédit unique pour la taxe sur les ventes versée par erreur sera autorisé contre l'évaluation de la taxe d'utilisation. Le crédit sera limité à la taxe d'utilisation imposée sur la transaction d'achat de biens meubles corporels par l'entrepreneur et ne sera accordé que pour la première infraction. En pratique, la première infraction serait la première fois que le problème est identifié lors d'un audit. 

Pour qu'un crédit soit accordé, l'entrepreneur doit démontrer clairement que les biens inclus dans les transactions pour lesquelles la taxe sur les ventes a été perçue et versée par erreur sont les mêmes biens spécifiques qui ont été incorporés dans la réalité et soumis à la taxe d'utilisation. Toutefois, le crédit ne sera pas accordé dans les cas où le contribuable a déjà demandé et obtenu un tel crédit, ou en cas d'action fausse ou frauduleuse de la part du contribuable dans l'intention de se soustraire à l'impôt. 

Pour les audits réalisés à partir de juillet 1, 2024, le personnel d'audit devra déterminer le montant du crédit, le cas échéant. Les auditeurs devront avoir accès aux registres complets des achats et des ventes d'un entrepreneur afin de vérifier le crédit pour les biens meubles corporels pour lesquels la taxe d'utilisation aurait dû être comptabilisée. Si les dossiers complets ne sont pas disponibles, les auditeurs travailleront avec les entrepreneurs pour trouver d'autres moyens de vérifier un crédit. En outre, les auditeurs étendront l'application du crédit à l'avenir afin de couvrir toutes les périodes au cours desquelles l'entrepreneur a perçu par erreur la taxe sur les ventes. Le crédit est limité à la taxe d'utilisation applicable pour la première infraction.

Pour les évaluations effectuées avant le mois de juillet 1, 2024, un entrepreneur devra remplir et soumettre une demande d'offre de compromis sur le formulaire OIC B-2 afin d'entamer la procédure. Un entrepreneur devra fournir des registres d'achat et de vente concordants, ainsi que des détails sur les déclarations de taxe sur les ventes et l'utilisation, afin de prouver son éligibilité. L'examen de l'offre de compromis peut être effectué par le personnel du bureau ou confié au personnel chargé de l'audit sur le terrain, en fonction de la nature et du volume des informations fournies. 

À titre subsidiaire, les entrepreneurs peuvent obtenir le remboursement de tout paiement erroné de la taxe sur les ventes au détail s'ils peuvent prouver que la taxe a été remboursée au client de Virginia ou créditée sur leur compte. L'entrepreneur devra suivre les procédures de demande de remboursement de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe à l'utilisation disponibles sur le site web du ministère. Un entrepreneur ne pourra pas bénéficier à la fois du crédit prévu par le Virginia Code § 58.1-1812 C et un remboursement de la taxe sur les ventes pour la même transaction.

CONCLUSION

Comme l'a déterminé le vérificateur, le contribuable était un fabricant pour son propre usage qui a facturé, perçu et versé par erreur la taxe sur les ventes sur ses transactions qui comprenaient l'installation dans des biens immobiliers au cours de la période d'audit en question. 

Dans le cadre de VTB 24-3, le contribuable devra remplir le formulaire OIC B-2 pour demander un crédit pour son évaluation d'audit ou pour suivre les procédures de demande de remboursement des taxes perçues par erreur auprès de ses clients. Parce que cette demande de correction a été déposée avant l'émission de VTB 24-3 et demande un crédit de la manière autorisée par le Virginia Code § 58.1-1812 C, l'audit sera renvoyé à l'équipe d'audit de terrain compétente pour examiner l'éligibilité du contribuable au crédit unique et ajuster la cotisation en conséquence.

Le crédit sera étendu aux périodes postérieures à l'audit jusqu'à la date à laquelle le contribuable a modifié son système comptable pour se conformer aux exigences de l'impôt sur les ventes au détail et l'utilisation en Virginia ou le dernier jour du mois suivant le mois au cours duquel l'audit révisé est achevé, la date la plus proche étant retenue. L'extension ne constitue pas une prolongation de la période d'audit et est limitée au crédit pour perception erronée de la taxe. Un contractant et l'auditeur peuvent toutefois convenir d'avancer l'ensemble de l'audit pour qu'il corresponde à la période de prolongation.

Une fois la révision de l'audit terminée, le contribuable recevra un rapport d'audit révisé et une facture révisée, le cas échéant, avec les intérêts courus à ce jour. Aucun intérêt supplémentaire ne sera perçu si la dette est payée dans les 30 jours suivant la date de la facture actualisée.

Étant donné qu'il fabrique principalement des produits pour son propre usage et sa propre consommation, le contribuable est invité à payer la taxe sur les ventes à ses fournisseurs ou à accumuler et à verser la taxe d'utilisation directement au ministère sur ses achats de biens meubles corporels consommés dans le cadre de ses contrats immobiliers. Le contribuable peut également demander au ministère une autorisation de paiement direct. En cas d'approbation, le contribuable doit remplir une déclaration de taxe sur les ventes et l'utilisation des permis de paiement direct en Virginia (actuellement le formulaire ST-6).

Un crédit pour la taxe sur les ventes au détail perçue et versée par erreur ne sera pas disponible dans les audits futurs. Tout entrepreneur ou fabricant doit prendre l'habitude de connaître la loi et de se tenir informé des changements afin de rester en conformité avec la législation fiscale.
 
Les articles du code de Virginia et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse law.lis.virginia.gov. Les documents publics et le bulletin fiscal cités sont disponibles sur tax.virginia.gov dans la section Laws, Rules, & Decisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions, à (804) ***** ou *****@tax.virginia.gov.

Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

James J. Alex
Commissaire à la fiscalité
Commonwealth de Virginie

AR/4945.F