13 septembre 2024
Re : § 58.1-1821 Appel : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous contestez le refus d'une demande de crédit d'impôt pour les investissements qualifiés en actions et en dettes subordonnées (le "crédit") présentée par ***** (le "contribuable"), pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2022.
FAITS
Le contribuable a déposé une demande de crédit pour un investissement réalisé dans une entreprise qualifiée au cours de l'année fiscale 2022. Le département a refusé la demande parce qu'elle n'a pas été déposée avant la date limite d'avril 1, 2023, pour l'année fiscale 2022. Par conséquent, le remboursement qu'elle a demandé sur sa déclaration d'impôt sur le revenu de Virginia 2022 a été réduit. Le contribuable demande une exception au délai parce qu'il n'a pas reçu une copie du formulaire de certification de l'entreprise qualifiée de la part de la société dans laquelle il a investi.
DÉTERMINATION
Virginia Code § 58.1-339.4 prévoit un crédit d'impôt sur le revenu des particuliers et des fiduciaires égal à 50% d'un investissement qualifié en actions et en dettes subordonnées réalisé au cours de l'année imposable dans une entreprise qualifiée. En vertu de la loi, lorsque le montant total des demandes de crédit pour une année civile dépasse5 millions de dollars, le ministère répartit le crédit disponible au prorata entre les demandeurs approuvés.
Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-110-288 prévoit que, "[p]our toute année fiscale se terminant après le mois de janvier 1, et au plus tard le mois de décembre 31 d'une année civile, les contribuables éligibles doivent soumettre une demande de crédit d'impôt, accompagnée des pièces justificatives, au plus tard le mois d'avril 1 de l'année civile suivante". Par conséquent, pour bénéficier du crédit, un contribuable éligible doit soumettre une demande de crédit (actuellement le formulaire EDC) et toutes les pièces justificatives au ministère au plus tard le 1 de l'année qui suit l'investissement. Les pièces justificatives comprennent une déclaration d'une entreprise qualifiée contenant : 1) une copie du certificat d'entreprise qualifiée délivré à l'entreprise par le ministère ; 2) le type d'investissement en question et le montant ; et 3) une déclaration selon laquelle l'investissement en question répond à la définition d'un investissement qualifié. Voir le titre 23 VAC 10-110-287 E. Ces exigences sont également clairement énoncées dans les instructions relatives au formulaire EDC.
Le formulaire EDC est une demande distincte de la déclaration d'impôt sur le revenu d'un particulier. Il doit être déposé avant le mois d'avril 1, avant la date limite normale de dépôt des déclarations d'impôt sur le revenu des personnes physiques, fixée au mois de mai 1, et doit être soumis directement à l'unité de crédit d'impôt du ministère, comme indiqué dans les instructions de dépôt du formulaire EDC. Les pièces jointes incluses dans la déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques ne peuvent pas remplacer le formulaire EDC.
Les entreprises ont également leurs propres exigences en matière de déclaration qui doivent être satisfaites avant que les investisseurs puissent demander le crédit. Les instructions relatives à l'un de ces dépôts obligatoires, le formulaire QBA, Application for Designation as a Qualified Business for the Qualified Equity and Subordinated Debt Investments Tax Credit, indiquent clairement les informations que l'entreprise doit fournir aux investisseurs, notamment une copie de la certification d'entreprise qualifiée et une déclaration sur papier à en-tête de l'entreprise contenant les informations requises par le titre 23 VAC 10-110-287 et les instructions du formulaire EDC.
Dans ce cas, le contribuable a reçu une lettre du ministère indiquant qu'une annexe CR, l'annexe de calcul du crédit, n'avait pas été jointe à sa déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques de Virginia ( 2022 ). Elle a joint la déclaration requise de l'entreprise admissible à sa déclaration modifiée 2022 en pensant que cette action satisferait à l'exigence de demande. Le contribuable a par la suite soumis le formulaire EDC sur le site 9, 2023. Cette demande a toutefois été rejetée parce qu'elle a été reçue après la date limite du mois d'avril 1.
Le crédit étant soumis à un plafond annuel, le ministère doit fixer une date limite pour les demandes de crédit d'impôt. L'adoption d'une politique d'approbation des demandes tardives de crédit d'impôt pourrait avoir pour conséquence que le montant du crédit d'impôt dépasse le plafond du crédit d'impôt pour une année donnée. La politique du département consistant à fixer une date limite pour les crédits plafonnés a été appliquée à tous les crédits d'impôt plafonnés gérés par le département. Voir le document public 04-201 (11/4/2004), le document public 13-189 (10/18/2013), le document public 15-201 (10/19/2015), le document public 20-26 (2/27/2020) et le document public 20-193 (11/24/2020). Ce délai impératif s'applique sans tenir compte du fait que le contribuable a fait appel à un tiers pour déposer la demande. Voir P.D. 22-46 (3/15/2022) et P.D. 23-33 (3/29/2023). De même, il n'y a pas d'exception à la date limite de dépôt si une entreprise ne fournit pas au contribuable les informations nécessaires à l'envoi du formulaire EDC dûment rempli. En conséquence, le Département ne peut pas accepter la demande de crédit du contribuable parce qu'elle a été déposée après la date limite.
Les articles du Code de Virginia et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse law.lis.virginia.gov. Les documents publics cités sont disponibles sur tax.virginia.gov dans la section Laws, Rules, & Decisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions, à l'adresse suivante : (804) *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
James J. Alex
Commissaire à la fiscalité
Commonwealth de Virginie
AR/4845.B