Août 21, 2024
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre soumise au nom de ***** (le "contribuable") dans laquelle vous demandez une correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation émise pour la période allant de juillet 2019 à juin 2022.
FAITS
Le contribuable, un concessionnaire automobile qui exploitait également un atelier de réparation, a fait l'objet d'un contrôle pour la période concernée. Lors de l'audit, des exceptions ont été constatées pour des ventes et des achats de biens meubles corporels non taxés. Les ventes non taxées comprennent les frais de diagnostic liés aux réparations automobiles.
Le contribuable a introduit une demande de rectification contestant la taxe imposée sur les frais de diagnostic indiqués séparément parce que le test doit être effectué avant la réparation ou l'ajustement d'un composant du véhicule. Le contribuable fait valoir que les tests de diagnostic devraient être considérés comme faisant partie du travail de réparation, qui est exonéré de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation. Le contribuable estime également que le véritable objet des transactions de services automobiles est la réparation d'un véhicule plutôt que la vente de pièces de rechange.
DÉTERMINATION
Tests de diagnostic dans les transactions mixtes
Le contribuable fait valoir que la vente de pièces détachées ne peut pas être l'objet véritable d'une opération d'entretien automobile parce que la facturation d'un tel contrôle n'est pas toujours accompagnée de la vente de pièces de rechange. Par exemple, une réparation peut ne pas nécessiter l'installation de pièces, un établissement peut ne pas avoir de pièces en stock ou ne pas en fournir, ou, dans certaines circonstances, les pièces peuvent être fournies par un client.
L'exemption relative au travail de réparation et aux services du Virginia Code § 58.1-609.5 2 prévoit une exonération pour les réparateurs qui interviennent dans le cadre de la vente d'un bien. D'autre part, l'exemption des services de réparation du Virginia Code § 58.1-609.5 1 n'indique pas explicitement que ces services s'appliquent spécifiquement lorsqu'ils sont fournis dans le cadre de la vente de biens meubles corporels. Le contribuable a donc raison lorsqu'il affirme qu'il n'est pas tenu de percevoir la taxe sur les ventes pour les tests de diagnostic lorsque ces tests ne sont pas inclus dans une réparation qui comprend la fourniture et l'installation de pièces.
Conformément au Virginia Code § 58.1-609.5 1les services rendus par les réparateurs qui font l'objet d'une facturation séparée sont exonérés de la taxe sur les ventes au détail. Dans le document public 13-223 (12/13/2013), le ministère a déterminé que l'exemption pour les services rendus par les réparateurs ne s'applique pas aux frais de tests de diagnostic effectués dans le cadre de la vente d'une réparation ou d'une pièce de rechange. Dans le P.D. 16-159 (8/5/2016), le Département a reconnu plusieurs facteurs qui ont contribué à la politique de longue date consistant à traiter l'exonération du service des réparateurs comme applicable aux transactions de service pur. Ces facteurs sont les suivants :
1. L'exonération des services prévue par le Virginia Code § 58.1-609.5 1 comprennent l'assurance, l'accès à Internet, les services personnels, professionnels et de réparation. L'Assemblée générale a regroupé ces exonérations de services parce qu'elles s'appliquent généralement à des transactions qui transfèrent des biens meubles corporels sans importance ou pas de biens meubles corporels du tout. L'Assemblée générale semble avoir considéré que les services des réparateurs étaient suffisamment similaires, dans leur nature et leur expression, aux services d'assurance, aux services personnels et aux services professionnels, et qu'ils devaient être associés à l'exonération.
2. L'exonération des services ne mentionne aucun lien avec la vente ou la location de biens meubles corporels. Il serait donc inapproprié d'inclure un service associé à la vente consécutive d'un bien meuble corporel dans le Virginia Code § 58.1-609.5. 1.
3. Virginia Code § 58.1-609.5 2 établit une exonération distincte pour le travail de réparation, qui envisage clairement une exonération spécifique pour la vente ou la location de biens meubles corporels.
Sur la base de ces facteurs, le département a conclu que l'Assemblée générale avait l'intention d'appliquer l'exonération des services de réparation uniquement aux opérations de service pur.
Les tribunaux de Virginie ont toujours exigé une interprétation stricte des exonérations de la taxe sur les ventes et l'utilisation, c'est-à-dire qu'en cas de doute sur l'application d'une exonération, le doute est levé contre celui qui demande l'exonération. Voir Golden Skillet Corporation c. Commonwealth, 214 Va. 276(1973). Alors que les frais de réparation séparés bénéficient de l'exonération légale citée, les autres frais de main-d'œuvre facturés dans le cadre de la même transaction sont imposables, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés par la loi. Ainsi, les frais pour d'autres types de travail ou de services sont correctement inclus dans le prix de vente imposable du bien meuble corporel qui est facturé dans la transaction, indépendamment du fait que les frais de travail ou de service sont facturés séparément.
Selon la politique du ministère, l'exemption relative au travail de réparation prévue par le Virginia Code § 58.1-609.5 2 ne s'applique qu'au travail effectué dans le cadre de l'activité de réparation proprement dite et ne s'applique pas aux services effectués avant, en préparation ou après la réparation proprement dite. Voir P.D. 96-88 (5/14/1996) et P.D. 01-78 (6/14/2001). Les tests de diagnostic ont généralement lieu avant la réparation proprement dite. Conformément à la politique du ministère en matière de frais de main-d'œuvre et de services et à la définition du "prix de vente" figurant dans le Virginia Code § 58.1-602, les frais de diagnostic constituent un service imposable lorsqu'ils sont facturés dans le cadre de la vente de biens meubles corporels. Voir P.D. 13-223, P.D. 17-188 (11/16/2017), et P.D. 22-101 (6/1/2022). La raison d'être de la position du ministère est que le véritable objet d'une transaction mixte de test de diagnostic et de vente de pièces de rechange est l'installation des pièces de rechange afin que le véhicule fonctionne correctement.
Sur la base de cette détermination, l'évaluation est correcte. Les dossiers du département indiquent que le contribuable a payé l'intégralité de la cotisation. Aucune autre action n'est donc nécessaire.
Récemment, l'Assemblée générale de Virginie a modifié sa position à l'égard de certains services liés à la réparation d'automobiles. A partir de juillet 1, 2023, Virginia Code § 58.1-609.5 8 a été modifiée afin d'ajouter une exonération pour les montants facturés séparément pour la main-d'œuvre fournie dans le cadre de travaux de diagnostic pour la réparation automobile et le service routier d'urgence pour les véhicules à moteur, qu'il y ait ou non des frais de vente, de réparation, de pièces de rechange ou de fournitures d'atelier. Pour les services de diagnostic fournis après cette date, les frais ou honoraires d'un concessionnaire pour ces tests sont exonérés de la taxe lorsqu'ils sont mentionnés séparément sur la facture.
Les articles du code de Virginie cités sont disponibles en ligne à l'adresse law.lis.virginia.gov/. Les documents publics cités sont disponibles sur tax.virginia.gov dans la section Laws, Rules, & Decisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions du ministère, à l'adresse (804) ***** ou par courrier électronique à l'adresse *****@tax.virginia.gov.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
James J. Alex
Commissaire à la fiscalité
Commonwealth de Virginie
AR/4633.B