Août 7, 2024
Objet : Demande d'avis consultatif
Taxe sur les licences d'exploitation, les licences professionnelles et les licences d'occupation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez un avis consultatif pour le compte de votre client, ***** (la "société mère") et ses entités liées, concernant l'application de la taxe sur les licences d'exploitation, de profession et d'activité (BPOL).
La redevance et la taxe locales BPOL sont imposées et gérées par les autorités locales. Virginia Code § 58.1-3703.1 autorise le département à émettre des avis consultatifs sur les questions relatives à la taxe professionnelle locale. L'avis suivant a été émis sur la base des faits présentés par le contribuable au département, tels qu'ils sont résumés ci-dessous. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.
Les articles du code de Virginie , les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère.
FAITS
Le contribuable produit et fournit du gaz naturel liquéfié à l'échelle mondiale. La Société mère, une société holding ayant son siège en Virginie, est le propriétaire ultime de plusieurs sociétés à responsabilité limitée, dont ***** (LLC A), ***** (LLC B) et ***** (LLC C). Les sociétés à responsabilité limitée sont traitées comme des entités ignorées aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu. La Société mère exerce certaines fonctions de direction d'entreprise, y compris des services juridiques, comptables et fiscaux, pour lesquels ses entités apparentées paient une redevance.
La LLC A possède et exploite une usine de fabrication et un site d'exportation situés à ***** (État A). Sur la base des informations fournies dans la demande, l'établissement situé dans l'État A est le seul établissement de la LLC A.
La LLC B fournit des services de marketing à des entités apparentées. Bien que la demande n'indique pas le lieu d'un établissement précis, les faits indiquent que tous les employés sont situés en dehors des États-Unis. Elle sollicite des clients et négocie des contrats de vente de gaz naturel liquéfié en dehors des États-Unis. Les contrats sont approuvés par les parents et exécutés par les opérations de la LLC A.
LLC C fournit à LLC A des services d'exploitation et de maintenance dans l'usine de fabrication de LLC A. Dans le cadre de l'accord de services, la LLC A a conclu un contrat avec la LLC C pour la mise à disposition de personnel chargé de l'exploitation et de l'entretien de l'usine. La demande ne précise pas où se trouve la LLC C ni si elle fournit des services similaires à d'autres membres du contribuable.
Selon la demande, ni la LLC A, ni la LLC B, ni la LLC C n'ont de bureau, d'employés ou d'autres liens en Virginie. Le contribuable demande une décision concernant la question de savoir si la société LLC A est assujettie à l'impôt BPOL dans la localité de Virginie où la société mère est établie.
OPINION
BPOL Imposition des entités séparées
La taxe BPOL est imposée aux entreprises et aux professionnels pour le privilège de faire des affaires dans une localité. L'impôt est basé sur les recettes brutes qui sont définies comme "l'ensemble, la totalité, les recettes totales, de l'argent ou d'autres considérations reçues par le contribuable..." Titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-500-10 [soulignement ajouté]. Lorsqu'un contribuable détient un certificat de constitution ou d'organisation distinct et possède son propre numéro d'identification d'employeur fédéral, il est considéré comme une entité distincte aux fins de l'impôt local sur les entreprises. Voir le document public 07-191 (11/21/2007), le document public 11-167 (9/28/2011), et le document public 20-3 (1/7/2020).
En outre, le statut d'une entité en tant qu'entité ignorée aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu n'est pas pertinent pour déterminer si l'entité est soumise à l'impôt BPOL. Voir P.D. 99-9 (1/11/1999). La société mère et la société à responsabilité limitée A sont des entités juridiques distinctes, de sorte que chacune serait tenue d'obtenir une licence BPOL et de payer la taxe BPOL si elles avaient des recettes brutes liées à un lieu d'activité précis dans une localité de Virginia qui a adopté une ordonnance BPOL exigeant une licence.
Lieu d'activité défini
Virginia Code § 58.1-3700.1 définit l'établissement stable comme un bureau ou un lieu où se déroulent des opérations régulières et continues pendant au moins 30 jours consécutifs. Un établissement stable peut comprendre un lieu loué ou obtenu d'une autre manière auprès d'une autre entité sur une base temporaire ou saisonnière. Parmi les caractéristiques qui peuvent aider à déterminer si le lieu est un établissement stable, on peut citer, sans s'y limiter, les activités suivantes sur place : (1) une présence continue ; (2) un bureau ou un téléphone ; (3) la réception du courrier ; (4) des employés ; (5) la tenue de registres ; (6) et la publicité ou le fait de se présenter d'une autre manière comme exerçant une activité commerciale dans ce lieu particulier. Voir P.D. 97-201 (4/25/1997), P.D. 01-215 (12/12/2001), et P.D. 10-277 (12/21/2010). Bien que ces activités soient indicatives d'un lieu d'établissement précis, tous les faits et circonstances concernant la nature des activités d'un contribuable doivent être pris en considération.
Conformément au principe selon lequel la taxe BPOL est calculée sur la base d'une entité distincte, le ministère a déterminé que les entités distinctes qui n'avaient pas de lieu d'activité défini dans une localité de Virginie n'étaient pas assujetties à la taxe BPOL de cette localité, même si les employés d'une société affiliée fournissaient des services pour elles en Virginie. Voir P.D. 11-145 (8/5/2011) et P.D. 11-167.
Dans ce cas, bien que la Société mère puisse fournir certains services à la LLC A, cette dernière ne dispose pas d'un bureau ou d'un autre lieu où se déroulent des transactions régulières et continues en Virginie et n'a donc pas d'établissement stable dans une localité de Virginie.
Lorsqu'une localité de Virginie a adopté une ordonnance BPOL exigeant une licence, toute personne exerçant une activité soumise à licence dans un lieu d'affaires déterminé de cette localité doit demander une licence. Voir le titre 23 VAC 10-500-30. Comme la LLC A n'a pas d'établissement stable en Virginie, elle n'est pas tenue d'obtenir une licence commerciale ni de payer la taxe BPOL sur ses recettes brutes.
Le présent avis porte uniquement sur l'assujettissement de la LLC A à l'impôt BPOL. Le Département ne se prononce pas sur la question de savoir si et dans quelle mesure la Société mère, la LLC B ou la LLC C peuvent être assujetties à l'impôt BPOL.
Si vous avez des questions concernant cet avis, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions, à l'adresse ***** ou *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
James J. Alex
Commissaire à la fiscalité
Commonwealth de Virginie
AR/4746.X