21 février 2024
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez une correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation émise à l'égard de *****, Inc. (le "contribuable") pour les périodes allant de mai 2015 à avril 2018. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre demande.
FAITS
Le contribuable, une entité commerciale située et exploitée en Virginia, fournit des services de location de toilettes portables et des services connexes. Lors de l'audit, le département a constaté de nombreuses erreurs, notamment que le contribuable n'avait pas facturé, perçu ou versé l'impôt sur les frais de service liés à la location de biens meubles corporels. Le département a établi une cotisation pour l'impôt impayé et les intérêts. Le contribuable fait appel, alléguant que les services ne sont pas soumis à l'impôt lorsqu'ils sont détaillés séparément de tout bien meuble corporel, et qu'il suivait les conseils fournis précédemment par le département.
DÉTERMINATION
Services
Le Virginia Code § 58.1-603 impose la taxe sur les ventes, en partie, sur "le produit brut dérivé de la location ou du bail de biens meubles corporels..." Le Virginia Code § 58.1-602 définit "[g]ross proceeds" comme "the charges made or voluntary contributions received for the lease or rental of tangible personal property or for furnishing services, computed with the same deductions, where applicable, as for sales price as defined in this section..."
Le Virginia Code § 58.1-602 donne la définition du "prix de vente" en ce qui concerne la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation et stipule, en partie, ce qui suit :
"Prix de vente": le montant total pour lequel des biens meubles corporels ou des services sont vendus, y compris les services qui font partie de la vente, évalués en argent, qu'ils soient payés en argent ou autrement, et comprend tout montant pour lequel un crédit est accordé à l'acheteur, au consommateur ou au preneur par le distributeur, sans aucune déduction au titre du coût des biens vendus, du coût des matériaux utilisés, du coût de la main-d'œuvre ou des services, des pertes ou de toute autre dépense que ce soit.
Comme indiqué ci-dessus, le terme prix de vente désigne le montant total, y compris les services qui font partie de la vente, pour lequel un bien meuble corporel est vendu. Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-4040 expose la politique du ministère en ce qui concerne l'application de la taxe sur les ventes au détail aux services et la sous-section A prévoit ce qui suit :
Les frais de services sont généralement exonérés de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation. Toutefois, les services fournis dans le cadre de la vente de biens meubles corporels sont imposables.
Les opérations impliquant à la fois la vente de biens meubles corporels et la prestation de services sont généralement imposables ou exonérées sur la totalité du montant facturé, que les frais relatifs au service et au bien soient ou non indiqués séparément. Comme expliqué dans la sous-section D de cette section, le test de l'"objet véritable" est utilisé pour déterminer l'imposabilité de ces transactions.
La politique de longue date du ministère est de considérer la location de toilettes portables comme une opération imposable. Voir le document public 91-275 (10/28/1991), le document public 11-118 (6/23/2011), et le document public 13-40 (3/20/2013). La position du ministère a également été confirmée par la Cour suprême de Virginie dans l'affaire LZM Inc. v. Department, 296 Va. 105, 606 S.E.2d 797 (2005). L'objet réel "" d'une exploitation de toilettes portables a toujours été considéré comme la fourniture de biens meubles corporels. L'enlèvement des déchets et les autres services fournis dans le cadre de l'exploitation de toilettes portables sont accessoires à la fourniture des toilettes. Comme indiqué ci-dessus, les services fournis dans le cadre de la vente ou de la location de biens meubles corporels sont imposables. En conséquence, le vérificateur a correctement inclus dans le calcul de l'audit les frais de service non taxés pour la mise en place, le ramassage, les services hors route et les services supplémentaires.
Conseil précédent
Le contribuable soutient que le ministère ne peut pas imposer la taxe sur les frais de service au cours de la période de contrôle parce qu'il fonctionnait conformément aux conseils qu'il avait reçus d'un employé du ministère au cours d'un contrôle antérieur, il y a plus de 40 ans. Le Virginia Code § 58.1-1835 prévoit que le ministère doit annuler toute partie de l'impôt, des intérêts et des pénalités imputables à des conseils écrits erronés du ministère dans les conditions suivantes :
1. Le contribuable s'est raisonnablement fié à l'avis écrit et a répondu à une demande écrite spécifique du contribuable ;
2. La partie de la pénalité ou de l'impôt ne résulte pas du fait que le contribuable n'a pas fourni d'informations adéquates ou exactes ; et
3. Les faits décrits dans l'avis écrit et la demande d'avis sont les mêmes et les activités commerciales ou personnelles du contribuable n'ont pas changé depuis que l'avis a été donné.
En règle générale, les cotisations de contrôle ne sont pas réduites sur la base de l'affirmation du contribuable selon laquelle il a reçu des informations incorrectes de la part d'un représentant du département. Sans une connaissance complète des faits présentés par un contribuable au cours d'un cycle d'audit précédent et des conseils spécifiques fournis par un auditeur, le département ne serait pas en mesure de déterminer si ce contribuable s'est raisonnablement appuyé sur les conseils qui ont abouti à l'évaluation.
Dans le P.D. 19-80 (8/2/2019), le Département a toutefois traité une situation dans laquelle il a constaté qu'un avis écrit erroné avait été fourni à la suite d'un audit antérieur. Plus précisément, le département a trouvé des preuves d'un dialogue et d'une correspondance substantiels entre le contribuable et l'auditeur du département, ce qui pourrait être considéré comme une demande écrite spécifique requise par la loi. La décision indique également que la réactivité du contribuable, qui a fourni des informations adéquates et précises tout au long des procédures d'audit et d'appel, a aidé le département à parvenir à cette conclusion.
Dans les circonstances présentes dans P.D. 19-80, le département a déterminé que les conditions du Virginia Code § 58.1-1835 étaient remplies et que l'évaluation en question était annulée. Toutefois, une fois que le département a donné des instructions correctives, que ce soit par le biais d'un audit, d'une décision, d'une détermination ou d'un autre avis écrit, le contribuable ne peut plus bénéficier de la défense prévue par le Virginia Code § 58.1-1835.
En l'espèce, les documents disponibles indiquent que le contribuable, en tant que personne morale, a été constitué à l'adresse 1998 et a été contrôlé par le ministère à deux reprises. Le premier audit a eu lieu à 2015 pour la période allant de janvier 2013 à décembre 2013, et le second audit, qui est en cause, a eu lieu à 2018 pour la période allant de mai 2015 à avril 2018. Les éléments de preuve disponibles n'indiquent pas que le contribuable a spécifiquement demandé des conseils, que le département a fourni des conseils écrits ou oraux au contribuable ou que le contribuable s'est fié à ces conseils, ce qui a entraîné l'imposition faisant l'objet du recours.
CONCLUSION
Sur la base d'un examen des informations disponibles, la cotisation est maintenue et reste due et exigible. En outre, le contribuable n'a pas rempli les conditions énoncées dans le Virginia Code § 58.1-1835. Le Département émettra prochainement une facture actualisée, avec les intérêts courus à ce jour. Le contribuable doit verser le montant dû dans les 60 jours suivant la date de la facture actualisée afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires et une éventuelle action de recouvrement.
Les articles du code de Virginie , les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles, & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings), au (804) *****, ou par courriel à *****@tax.virginia.gov.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/2234-C