Juillet 13, 2023
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques émise à l'égard de ***** (le contribuable) pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2018.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que le contribuable aurait pu être tenu de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia pour l'année fiscale 2018. L'examen des dossiers du département a montré que le contribuable n'avait pas déposé de déclaration. Le département a demandé des informations supplémentaires à la contribuable afin de déterminer si ses revenus étaient imposables en Virginia. En l'absence de réponse, le département a établi une évaluation. La contribuable fait appel, soutenant qu'elle était résidente de Porto Rico. Dans l'alternative. La contribuable soutient qu'elle n'était pas soumise à l'obligation de déclaration en Virginia parce que ses revenus de source virginienne étaient inférieurs au seuil de déclaration.
DÉTERMINATION
Imposition des citoyens américains résidant à Porto Rico
Une personne est considérée comme un résident de bonne foi de Porto Rico si elle remplit un critère de présence (notamment si elle réside à Porto Rico pendant plus de 183 jours au cours de l'année fiscale), si elle n'a pas eu de domicile fiscal en dehors de Porto Rico pendant une partie de l'année fiscale et si elle n'a pas eu de lien plus étroit avec les États-Unis (ou un autre pays étranger) qu'avec Porto Rico au cours d'une partie de l'année fiscale. Des règles spéciales s'appliquent aux personnes qui déménagent vers ou depuis Porto Rico au cours de l'année fiscale. Voir Internal Revenue Code (IRC) § 937.
Les citoyens américains qui résident de bonne foi à Porto Rico sont tenus de remplir une déclaration fédérale d'impôt sur le revenu si, entre autres, ils ont des revenus provenant de sources situées en dehors de Porto Rico. Il s'agit notamment des prestations de sécurité sociale et des revenus de retraite imposables si les services qui ont contribué aux revenus de retraite ont été effectués aux États-Unis. Les revenus provenant de sources situées à Porto Rico sont généralement exonérés de l'impôt fédéral sur le revenu si les personnes sont des résidents de bonne foi de Porto Rico pendant toute l'année d'imposition. Voir IRC § 933. En outre, les contribuables qui sont des résidents de bonne foi de Porto Rico bénéficient d'un crédit sur leur déclaration d'impôt sur le revenu de Porto Rico pour les impôts payés aux États-Unis. Voir P.R. Laws tit. 13 § 30201.
Dans cette affaire, la contribuable a rempli une déclaration d'impôt sur le revenu pour Porto Rico ( 2018 ) en se fondant sur le fait qu'elle était résidente de Porto Rico. La contribuable a également rempli une déclaration fédérale d'impôt sur le revenu car ses revenus de sécurité sociale et de retraite n'étaient pas considérés comme des revenus de source portoricaine. En outre, la contribuable a demandé un crédit pour l'impôt sur le revenu payé aux États-Unis dans sa déclaration d'impôt sur le revenu de Porto Rico. Aucune de ces actions n'est cependant déterminante pour savoir si le contribuable est resté ou non résident domiciliaire d'un État des États-Unis. Le fait qu'un contribuable portoricain puisse bénéficier d'un crédit pour l'impôt fédéral sur le revenu payé aux États-Unis signifie que, du moins en ce qui concerne l'impôt sur le revenu, Porto Rico est traité davantage comme un autre pays que comme un État. En outre, les critères utilisés pour déterminer la résidence fiscale à Porto Rico, à savoir le critère des 183 jours, le critère du foyer fiscal et le critère du lien plus étroit, bien qu'ils puissent impliquer des facteurs qui se chevauchent avec le domicile, ne sont pas des substituts au critère à deux volets qui doit être satisfait pour qu'il y ait un changement de domicile. Voir document public (D.P.) 13-89 (6/10/2013).
Fiscalité des résidents de Virginia
Le Virginia Code § 58.1-301 prévoit, à quelques exceptions près, que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du Virginia Code auront la même signification que celle prévue dans l'IRC, à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. La conformité ne s'étend pas aux termes, concepts ou principes qui ne sont pas spécifiquement prévus dans le Code de Virginia. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, la Virginia se conforme à la législation fédérale, en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable en Virginia (VTI) par le revenu brut ajusté fédéral (FAGI). Les revenus correctement inclus dans le FAGI d'un résident de Virginia sont soumis à l'impôt de Virginia, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés en tant que modification de Virginia conformément au chapitre 3 du titre 58.1 du Code de Virginia.
Il est bien établi qu'un État peut imposer tous les revenus de ses résidents, même ceux gagnés en dehors de la juridiction fiscale. Dans l'affaire New York ex rel. Dans l'affaire Cohn v. Graves, 300 U.S. 308, 312-313, 57 S. Ct. 466, 467 (1937), la Cour suprême des États-Unis a expliqué que "[l]e fait que la perception d'un revenu par un résident du territoire d'une souveraineté fiscale constitue un événement imposable est universellement reconnu".
Le contribuable estime que la distribution de sa retraite n'était pas soumise à l'impôt en Virginia parce qu'elle résidait dans un autre État lorsqu'elle a versé les cotisations sur le compte de retraite. La loi publique (P.L.) 104-95, codifiée à 4 U.S.C. § 114, interdit à un État d'imposer un impôt sur le revenu sur tout revenu de retraite perçu par une personne physique qui n'est pas résidente ou domiciliée dans cet État. Dans la mesure où ils sont inclus dans le FAGI, les revenus de retraite perçus par un résident effectif ou domicilié en Virginia sont inclus dans le calcul du revenu imposable en Virginia, quel que soit le lieu de résidence du contribuable au moment où les cotisations ont été versées. Dans l'affaire PD. 02-118 (9/3/2002), le ministère a déterminé que, en vertu des lois P.L. 104-95, les revenus de retraite perçus par un résident effectif de Virginia étaient soumis à l'impôt sur le revenu de Virginia même si les revenus de retraite provenaient d'un emploi dans l'autre État et que le contribuable demeurait un résident domicilié dans l'autre État. Voir aussi P.D. 16-128 (6/22/2016).
Résidence Virginia
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son domicile en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette exigence, le département doit conclure que le contribuable avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
La contribuable explique qu'elle a déménagé à Porto Rico en 2017 mais qu'elle est retournée en Virginia en 2018 en raison des mauvaises conditions qui régnaient à Porto Rico après un ouragan. Le contribuable était un résident de Virginia et avait rempli des déclarations d'impôt sur le revenu de résident de Virginia depuis 2003. Elle possédait une résidence personnelle en Virginia et continuait à détenir un permis de conduire de Virginia, qu'elle a renouvelé en 2018. Elle explique qu'elle a renouvelé sa licence parce que les services publics étaient limités à Porto Rico à l'époque. Elle n'a obtenu un permis de conduire portoricain qu'à l'adresse 2022. En outre, elle a soumis ses déclarations fédérale et de Virginia 2017 en novembre 2018, en indiquant son adresse de Virginia comme adresse de résidence.
Virginia Code § 46.2-323.1 stipule qu'"aucun permis de conduire ne sera délivré à une personne qui ne réside pas en Virginia". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginia. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de Virginia même si elle conserve un permis de conduire de Virginia. Voir P.D. 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginia est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginia. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).
Les dossiers du Département indiquent que la contribuable a contacté un représentant du service clientèle en février 2019 pour déterminer si elle avait une obligation de déclaration en Virginia. Elle a alors indiqué au représentant qu'elle avait vécu en Virginia jusqu'en décembre 2018 et a été informée qu'elle devrait remplir une déclaration de résident de Virginia pour 2018. Cette déclaration semble être en contradiction avec les informations qu'elle a fournies par la suite et qui indiquent qu'elle n'a passé que 140 nuits en Virginia en 2018. Des informations contradictoires sont également fournies pour l'exercice fiscal 2017. La contribuable déclare avoir déménagé à Porto Rico et y avoir passé 215 nuits à 2017. Le contribuable a toutefois déposé une déclaration de résident de Virginia pour l'ensemble de l'année d'imposition 2017. En outre, sur son annexe E fédérale ( 2017 ), elle a déclaré des revenus locatifs et aucun jour d'utilisation personnelle pour sa résidence à Porto Rico.
En outre, par courriel daté de février 3, 2023, et par lettre datée de mars 7, 2023, le département a demandé à la contribuable de fournir des informations supplémentaires, y compris sa déclaration d'impôts fédérale et son historique de vote en Virginia, dans le but d'obtenir des informations supplémentaires afin que le département puisse prendre une décision éclairée concernant son statut de résident. L'historique des votes des contribuables, en particulier, serait un facteur important à prendre en compte pour déterminer l'intention de domiciliation. À ce jour, le contribuable n'a pas fourni les informations demandées.
CONCLUSION
Le ministère reconnaît qu'un changement de domicile se produit dans le cadre d'un processus dans lequel aucun facteur n'est déterminant à lui seul. En l'espèce, même si les liens de la contribuable avec Porto Rico étaient suffisants pour indiquer l'intention d'y établir son domicile, l'étendue de ses liens actuels avec Virginia n'indique pas d'actions suffisantes pour abandonner totalement son domicile en Virginia. Comme indiqué ci-dessus, les deux conditions doivent être réunies simultanément pour qu'il y ait changement de domicile. En outre, comme expliqué ci-dessus, les revenus de retraite perçus par un résident de Virginia sont correctement inclus dans le revenu imposable de Virginia. La cotisation pour l'exercice fiscal 2018 est donc confirmée.
L'évaluation en question a été réalisée sur la base des meilleures informations dont disposait le ministère, conformément au Virginia Code § 58.1-111. Le contribuable peut disposer d'informations qui représentent mieux son obligation fiscale en Virginia pour l'année en question. Par conséquent, le contribuable devrait remplir une déclaration de revenus pour les résidents de Virginia ( 2018 ) afin de refléter plus précisément son obligation fiscale en Virginia.
La déclaration doit être soumise dans un délai de 60 jours à compter de la date de la présente lettre à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23261-7203, à l'attention de : *****. Dès réception, l'information ou la déclaration sera examinée et l'évaluation sera ajustée, le cas échéant. Si l'information ou la déclaration n'est pas reçue dans le délai imparti, l'évaluation sera considérée comme correcte.
Les articles du code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules, & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions, à l'adresse suivante : (804) *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/4242.X