Décisions du commissaire fiscal

Juillet 13, 2023

Re : § 1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des personnes physiques émises à l'encontre de ***** (le "contribuable") pour les exercices fiscaux clos les décembre 31, 2017, et 2019.

FAITS

Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que le contribuable aurait pu être tenu de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginie pour les années fiscales 2017 à 2019. L'examen des dossiers du département a montré que le contribuable n'avait pas déposé de déclaration. Le département a demandé des informations complémentaires au contribuable afin de déterminer si ses revenus étaient imposables en Virginia. Sur la base de ses réponses et des informations dont il disposait par ailleurs, le département a déterminé que le contribuable était imposable en tant que résident domicilié en Virginie et a émis des avis d'imposition à l'encontre du contribuable. Le contribuable fait appel, soutenant qu'il était résident du Maryland.

DÉTERMINATION

Domicile

Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne est le lieu de résidence permanente de cette personne et le lieu où elle a l'intention de retourner même si elle réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son domicile en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.

Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.

Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.

Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver que son domicile en Virginia a été abandonné. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette exigence, le département doit conclure que le contribuable avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.

Le contribuable explique qu'il a vécu et travaillé dans le Maryland au cours des années imposables en cause. L'impôt sur le revenu du Maryland a été retenu sur ses salaires et des déclarations de revenus de résidents du Maryland ont été déposées pour chacune des années imposables en cause. Lors d'un entretien téléphonique avec un membre du personnel du service Appels et décisions, le contribuable a déclaré qu'il résidait depuis 1996 dans une résidence du Maryland qu'il avait achetée avec sa compagne. Or, d'après les registres de propriété, le contribuable n'est pas répertorié comme propriétaire de cette résidence. En outre, sa déclaration semble incompatible avec le fait que le contribuable a rempli des déclarations d'impôt sur le revenu en tant que résident de Virginie pour la majorité des années imposables entre 2000 et 2012.

En tout état de cause, le contribuable a conservé des liens importants avec la Virginie. Le contribuable possède une résidence personnelle en Virginie depuis 2006. Le contribuable explique que cette résidence a été achetée pour que sa grand-mère puisse y vivre. Il est également titulaire d'un permis de conduire de Virginie depuis plusieurs années. On ne sait pas exactement quand le contribuable a obtenu la licence pour la première fois, mais il l'a renouvelée au moins deux fois au cours de la période où il prétend n'avoir été qu'un résident du Maryland, la dernière fois en mars 2018. En outre, il possédait plusieurs véhicules qui ont été immatriculés en Virginie au cours des années d'imposition en cause.

Virginia Code § 46.2-323.1 stipule qu'"aucun permis de conduire ne sera délivré à une personne qui ne réside pas en Virginia". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginia. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de Virginia même si elle conserve un permis de conduire de Virginia. Voir document public (D.P.) 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginia est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginia. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).

Le fait qu'une personne possède un permis de conduire de Virginia est un facteur à prendre en considération, parmi d'autres facteurs possibles, dans une affaire de domicile donnée. Les non-résidents ne sont pas autorisés à détenir un permis de conduire en Virginia. Voir le Virginia Code § 46.2-323.1. Ils sont toutefois autorisés à continuer d'utiliser les licences délivrées par leur État ou leur pays d'origine. Voir le Virginia Code § 46.2-307. Aux fins du titre 46.2 du Code of Virginia, le terme "non-résident" est généralement défini comme toute personne qui n'est pas domiciliée dans le Commonwealth. Voir le Virginia Code § 46.2-100. Ainsi, en général, une personne doit être résidente domiciliaire de la Virginia pour être titulaire d'un permis de conduire de la Virginia.

Les personnes qui ont résidé en Virginia pendant plus de six mois sont toutefois considérées comme des résidents aux fins de l'application de la plupart des dispositions du titre 46.2 du code de Virginia, y compris les dispositions relatives au permis de conduire du titre 46.2, Chapitre 3 (Virginia Code § 46.2-300 et seq.). En outre, étant donné qu'une personne physiquement présente et résidant en Virginie depuis plus de six mois peut néanmoins rester résidente domiciliaire d'un autre État ou pays, il peut être nécessaire dans ce cas d'examiner des facteurs supplémentaires pour déterminer si une personne qui a obtenu un permis de conduire sur la base d'une présence physique et d'une résidence effective en Virginie avait également l'intention de devenir résidente domiciliaire de la Virginie. Toutefois, une fois qu'il est clair qu'une personne a établi sa résidence en Virginie, les renouvellements ultérieurs d'un permis de conduire de Virginie, même en cas d'absence de l'État, seront considérés comme une preuve très solide de l'intention de la personne de rester un résident domicilié en Virginie. En effet, le droit de l'individu à obtenir un permis de conduire de Virginia ne reposerait plus sur la durée de sa présence physique en Virginia en tant que résident effectif, mais plutôt sur l'implication qu'il est resté un résident domicilié en Virginia.

Le ministère s'attend à ce que les personnes qui souhaitent changer de domicile de manière permanente immatriculent leur véhicule, obtiennent un nouveau permis de conduire, s'inscrivent sur les listes électorales et accomplissent d'autres actes officiels indiquant leur intention de changer de domicile. Le maintien de tels liens avec la Virginie soulève des doutes considérables quant à l'intention des individus d'abandonner leur domicile en Virginie. S'il s'agit d'un changement de résidence permanent, il n'est pas nécessaire de conserver de tels liens avec l'ancien État. En l'espèce, le contribuable a obtenu et maintenu ce type de liens permanents avec la Virginie et n'en a établi aucun avec le Maryland.

Le contribuable semble croire qu'il ne devrait pas être assujetti à l'impôt sur le revenu en Virginie simplement parce qu'il a vécu et travaillé dans le Maryland pendant au moins 183 jours au cours de chacune des années imposables en cause. Bien que cela aurait fait de lui un "résident effectif" du Maryland aux fins de l'impôt sur le revenu, une personne peut rester un résident domiciliaire d'un État sans vivre et travailler dans un autre État. Le statut du contribuable dans le Maryland n'a aucune incidence sur son statut de résident en Virginie, qui fait l'objet d'une détermination distincte en vertu de la loi de la Virginie.

Comme indiqué ci-dessus, le changement de domicile nécessite à la fois l'établissement d'un nouveau domicile et l'abandon de l'ancien. Ces exigences doivent également être satisfaites simultanément. Même si le contribuable avait l'intention requise d'établir son domicile dans le Maryland, les liens qu'il a conservés avec la Virginie soulèvent un doute trop important quant à son intention d'abandonner son domicile en Virginie. En outre, les incohérences apparentes avec les informations disponibles compliquent encore la capacité du département à discerner la véritable intention du contribuable.

Réciprocité

Virginia Code § 58.1-342 B accorde au ministère le pouvoir de conclure des accords de réciprocité avec d'autres États afin d'exonérer les non-résidents de l'impôt sur le revenu de Virginia lorsqu'ils perçoivent des traitements et des salaires en travaillant en Virginia, si ces autres États exonèrent de la même manière les résidents de Virginia. En outre, les employeurs ne sont pas tenus de retenir l'impôt sur le revenu de Virginia auprès des résidents de ces États. Virginia a actuellement ce type d'accord avec le Maryland, la Virginie occidentale et la Pennsylvanie.

L'accord réciproque en matière d'impôt sur le revenu entre Virginia et le Maryland a été mis à jour pour la dernière fois en 2006. Voir le Virginia Tax Bulletin (VTB) 06-8 (12/27/2006). L'accord actualisé précise que la réciprocité ne s'applique pas à un contribuable qui est un résident domiciliaire d'un État, mais qui maintient un lieu de séjour et passe au total plus de 183 jours de l'année imposable dans l'autre État. En l'espèce, il apparaît que le contribuable était un résident effectif du Maryland et un résident domicilié en Virginie. En tant que "double résident", l'accord de réciprocité ne s'appliquait pas.

Crédit d'impôt pour les impôts payés à un autre État

Virginia Code § 58.1-332 A permet aux résidents de Virginia de bénéficier d'un crédit sur leur déclaration de revenus en Virginia pour les impôts sur le revenu payés dans un autre État, à condition qu'il s'agisse d'un revenu gagné ou d'un revenu d'entreprise ou d'un gain provenant de la vente d'un bien d'équipement. La loi de Virginia ne permet pas nécessairement à un contribuable de demander un crédit pour le montant total de l'impôt payé à un autre État. Au contraire, le crédit est limité au moindre du montant de l'impôt effectivement payé à l'autre État ou du montant de l'impôt sur le revenu de Virginia effectivement imposé au contribuable sur le revenu gagné ou dérivé dans l'autre État. Voir P.D. 97-301 (7/7/1997). La limitation est calculée en multipliant la dette fiscale de l'individu en Virginia par une fraction dont le numérateur est le revenu sur lequel l'impôt de l'autre État est imposé, et dont le dénominateur est le revenu imposable en Virginia.

Le contribuable aurait droit à un crédit pour l'impôt sur le revenu payé au Maryland parce que l'accord de réciprocité ne s'applique pas. Le contribuable doit cependant savoir que l'impôt local payé sur sa déclaration d'impôt sur le revenu de résident du Maryland n'est pas éligible au crédit. Voir PD. 21-121 (9/7/2021).

CONCLUSION

Après avoir examiné attentivement tous les éléments de preuve disponibles, j'estime que le contribuable n'a pas réussi à prouver qu'il avait l'intention de changer de domicile. En conséquence, il est resté imposable en tant que résident domicilié en Virginie pour les années d'imposition 2017 à 2019.

Les évaluations en question ont été effectuées sur la base des meilleures informations dont disposait le ministère, conformément au Virginia Code § 58.1-111. Cependant, le contribuable peut disposer d'informations qui représentent mieux son impôt sur le revenu en Virginie, qui peut inclure un crédit pour l'impôt payé au Maryland. Par conséquent, le contribuable doit remplir les déclarations d'impôt sur le revenu des résidents de Virginie 2017, 2018 et 2019 afin de refléter plus précisément son obligation fiscale en Virginie. Les déclarations doivent être soumises dans un délai de 60 jours à compter de la date de la présente lettre à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23161-7203, à l'attention de : *****. Dès réception, les déclarations seront examinées et les cotisations seront ajustées, le cas échéant. Si les déclarations ne sont pas reçues dans le délai imparti, les cotisations seront considérées comme correctes et les mesures de recouvrement pourront reprendre.

Les articles du Code of Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions, à l'adresse suivante : (804) *****.

Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité

AR/4407.B