Évaluation : Pénalité - Dépôt tardif
Juillet 6, 2023
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des sociétés
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction d'un avis de pénalité pour dépôt tardif émis à l'encontre de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 3, 2020.
FAITS
Le contribuable a déposé des déclarations de revenus pour l'année civile sur une base combinée aux fins de l'impôt sur le revenu de la Virginia et sur une base consolidée aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu. Le 1er avril 3, 2020, le contribuable a réalisé une fusion par actions avec la société A. Suite à la fusion, le contribuable est devenu une filiale à 100 % de la société A. En conséquence, le contribuable a été tenu de produire une déclaration pour l'année fiscale courte se terminant le 1er avril 3, 2020.
Le contribuable a effectué un paiement au titre de la prorogation en Virginie en avril 14, 2021, et a déposé sa déclaration de courte durée en novembre 15, 2021. Le ministère a imposé une pénalité pour production tardive en se basant sur le fait que la déclaration devait être produite au plus tard le 18, 2021. Le contribuable fait appel, soutenant que la déclaration a été déposée dans les délais le 15, 2021. Le contribuable demande également que toute pénalité de retard soit supprimée parce que ses paiements estimés étaient basés sur les meilleures informations disponibles.
DÉTERMINATION
Évaluation de la pénalité pour dépôt tardif
Le Virginia Code § 58.1-440 exige que les sociétés utilisent la même année fiscale aux fins de l'impôt sur le revenu en Virginie qu'aux fins de l'impôt sur le revenu fédéral. En conséquence, lorsqu'une déclaration de courte durée est requise aux fins de l'impôt fédéral, une déclaration similaire doit être déposée aux fins de l'impôt de Virginia.
Le code de Virginie § 58.1-441 exige que les déclarations d'impôt sur le revenu de Virginie soient déposées au plus tard le quinzième jour du quatrième mois suivant la clôture de l'année imposable, et ces déclarations peuvent être prorogées sous réserve des dispositions du code de Virginie § 58.1-453.
Dans le cas présent, la déclaration de courte durée pour l'exercice fiscal clôturé en avril 3, 2020, aurait normalement dû être déposée en août 17, 2020 (le mois d'août 15 était un samedi). Le Virginia Code § 58.1-453, accorde toutefois une prolongation de 30 jours après la date d'échéance fédérale, telle que prolongée, ou de six mois, la date la plus tardive étant retenue, à condition qu'une prolongation de Virginia soit déposée.
Conformément à la réglementation du Trésor §1.1502-76(b)(4) et § 1.1502-76(c)(1), la date limite fédérale de dépôt d'une déclaration de courte durée à la suite de certains changements de propriété est la même que la date limite de dépôt de la déclaration consolidée du groupe, avec les prorogations. En l'espèce, la déclaration fédérale consolidée de la société A devait être déposée en avril 15, 2021, et le contribuable et la société A ont tous deux présenté des demandes de prolongation dans les délais impartis.
En conséquence, les dates d'échéance fédérales pour la déclaration consolidée de la société A et la déclaration à court terme du contribuable ont été reportées au mois d'octobre 15, 2021. La date d'échéance prolongée de la déclaration du contribuable en Virginie pour l'année fiscale se terminant en avril 4, 2020, était donc novembre 15, 2021, 30 jours après la date d'échéance fédérale. Voir également Document public (DP.) 91-265 (10/22/1991) et P.D. 97-171 (4/14/1997).
Évaluation de la pénalité de retard
Le Virginia Code § 58.1-1 05 autorise le commissaire aux impôts à accepter une offre de compromis et à régler les réclamations relatives à une responsabilité contestée ou douteuse, ou à une recouvrabilité douteuse, et à renoncer à une pénalité pour une raison raisonnable. À ce jour, aucune pénalité de retard n'a été imposée pour l'exercice fiscal clôturé le 3, 2020.
CONCLUSION
Pour les raisons évoquées ci-dessus, la déclaration d'impôt sur le revenu des sociétés du contribuable en Virginie pour l'année fiscale courte terminée en avril 3, 2020, devait être déposée en novembre 15, 2021. Le contribuable ayant déposé sa déclaration à cette date, la pénalité pour dépôt tardif a été imposée par erreur et sera supprimée. Un examen des dossiers du département indique que le contribuable a payé une partie de la pénalité et qu'un remboursement sera effectué si nécessaire. Si le contribuable se voit imposer ultérieurement une pénalité pour retard de paiement, il peut alors demander à être dispensé de cette pénalité.
Les articles du Code of Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules, & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette détermination, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings). À l'adresse *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/4217.X