Audit : Période - Accord de prolongation pour les périodes suivantes
Ventes : Vente au détail - Hébergement, transaction de biens immobiliers et de biens meubles corporels
Pénalité - Première vérification, obligation de paiement d'amnistie
23 juin 2023
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre soumise au nom de ***** (le "contribuable"), dans laquelle vous demandez la correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation émise pour la période allant d'octobre 2013 à mars 2021. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre demande.
FAITS
Le contribuable exploite un lieu qui loue ses installations et ses biens meubles corporels à ses clients pour des événements tels que des mariages, des retraites d'entreprise, des fêtes d'anniversaire et des dégustations d'alcool. À la suite d'un contrôle effectué par le département, le contribuable a fait l'objet d'un avis d'imposition et d'intérêts pour des ventes non taxées et des achats d'immobilisations et de frais généraux non taxés. L'évaluation comprend également des pénalités de mise en conformité et d'amnistie. Au cours de l'audit, l'auditeur a demandé à examiner les déclarations fiscales, les relevés bancaires et les contrats de vente exécutés. Le contribuable n'a pas fourni les documents nécessaires pour que le vérificateur puisse déterminer avec précision sa dette fiscale.
Dans son recours, le contribuable soulève plusieurs questions concernant l'évaluation. Premièrement, le contribuable affirme que l'avis de cotisation n'a pas été adressé à l'entité appropriée. Le contribuable affirme également que la période de contrôle a été indûment prolongée au-delà de la période de contrôle de six ans indiquée dans la renonciation signée. Ensuite, s'appuyant sur le Virginia Code § 58.1-603 4, le contribuable soutient que ses ventes ne sont pas soumises à la taxe parce qu'il n'offre pas de location pour la nuit. Par ailleurs, le contribuable affirme que, si le ministère détermine que ses ventes sont imposables, il estime que l'évaluation estimée est surévaluée et que les pénalités ont été indûment imposées sur l'impôt perçu mais non versé parce qu'il n'a pas perçu l'impôt sur ses ventes. Le contribuable déclare qu'il s'efforce toujours de fournir des documents à l'auditeur.
DÉTERMINATION
Émission de l'évaluation
Le contribuable affirme que la cotisation a été émise par erreur à l'adresse *****, au lieu de *****. Après avoir examiné les informations dont je dispose, j'estime que l'évaluation a été établie sur la base des informations mises à la disposition de l'auditeur au cours de l'audit et qu'elle est correcte à cet égard.
Période d'audit
Le contribuable note que l'accord de prorogation de délai indique une période d'audit de six ans allant d'octobre 2013 à septembre 2019. Le contribuable déclare que la période de contrôle devrait être limitée à la période indiquée sur la renonciation.
Dans le cas présent, l'auditeur a avancé l'audit pour inclure les sites 2020 et 2021. Toutefois, le rapport d'audit ne contient pas d'accord entre le contribuable et le ministère concernant l'extension de la période d'audit aux périodes postérieures au mois de septembre 2019. En l'absence de documents prouvant que le contribuable et le vérificateur ont convenu d'un commun accord d'actualiser la période de vérification, la vérification doit se limiter à la période de six ans convenue dans la renonciation. Voir document public (D.P.) 21-141 (11/9/2021).
Hébergement
Le Virginia Code § 58.1-603 4 prévoit que la taxe sur les ventes s'applique aux "produits bruts dérivés de la vente ou des frais d'hébergement fournis aux personnes de passage, tels que définis dans la définition de « vente au détail » du Virginia Code § 58.1-602." Le ministère a interprété les définitions de "vente au détail", "hébergement" et "transitoire" figurant dans le Virginia Code § 58.1-602 comme exigeant un séjour d'une nuit pour que la taxe s'applique à la location d'un espace sans transfert de biens meubles corporels. Voir le document public (D.P.) 87-69 (2/27/1987) et le D.P. 89-257 (9/25/1989).
De même, l'Assemblée générale de Virginie (2022) a adopté une législation qui clarifie la définition du terme « hébergement » dans le Virginia Code § 58.1-602. Le projet de loi du Sénat 432 (2022 Acts of Assembly, Chapter 154) prévoit que le terme "hébergement" "n'inclut pas les chambres ou l'espace offerts par une personne dont l'activité consiste à fournir des salles de conférence, des espaces de réunion ou des espaces événementiels si cette personne n'offre pas également des chambres disponibles pour passer la nuit". La législation prévoit en outre que rien dans les définitions de "vente au détail" et "vente au détail" n'exige, ou n'a exigé, au cours d'un exercice fiscal antérieur à la date d'entrée en vigueur du changement de loi, la perception d'une taxe pour l'offre de chambres ou d'espaces par une personne dont l'activité consiste à fournir des salles de conférence, des espaces de réunion ou des espaces événementiels, si cette personne n'offre pas également des chambres disponibles pour la nuitée.
Sur la base des informations disponibles, il n'est pas certain que le contribuable fournisse un hébergement pour la nuit. Le site Internet du contribuable indique qu'il possède des cabanes sur sa propriété et il n'a présenté aucune preuve démontrant qu'il n'a pas fourni d'hébergement pour la nuit au cours de la période d'audit. Virginia Code § 58.1-205 prévoit que toute évaluation de l'impôt par le département est réputée correcte à première vue. Il incombe au contribuable de prouver que l'évaluation est erronée ou incorrecte.
Ventes taxables
Même si le contribuable n'offre pas d'hébergement pour la nuit, les éléments de preuve disponibles indiquent que le contribuable offre des biens meubles corporels, tels que des tables, des chaises, du linge, de la vaisselle et d'autres articles, disponibles à la location en plus de l'espace événementiel. Le contribuable propose également des "compléments" optionnels que les invités peuvent louer moyennant un supplément lors d'un événement. Le Virginia Code § 58.1-603 impose la taxe sur les ventes au détail sur la vente ou la location de biens meubles corporels en Virginia. La taxe est imposée sur le produit brut d'un bail ou d'une location de biens meubles corporels. Le "produit brut" comprend le montant total facturé pour les biens meubles corporels. Voir le Virginia Code § 58.1-602.
La politique du ministère est la suivante : lorsqu'un concessionnaire facture un montant forfaitaire pour des articles taxables et non taxables dans le cadre d'une transaction, la taxe s'applique à l'ensemble de la transaction. Voir P.D. 94-142 (4/29/1994), P.D. 95-223 (8/29/1995), et P.D. 09-2 (2/4/2009). Inversement, le ministère a décidé que les frais facturés pour l'utilisation d'un bien immobilier, pour lequel une nuitée n'est pas prévue, ne sont pas imposables à condition qu'aucun bien meuble corporel ne soit inclus dans le montant total facturé. P.D. 87-69 et P.D. 89-257.
Estimation de l'évaluation
Le Virginia Code § 58.1-633 prévoit que tout commerçant tenu de faire une déclaration et de percevoir la taxe sur les ventes "doit tenir et conserver des registres appropriés des ventes, locations ou achats imposables en vertu de ce chapitre, ainsi que tout autre livre de comptes nécessaire pour déterminer le montant de la taxe due en vertu de ce chapitre, et toute autre information pertinente pouvant être exigée par le commissaire aux impôts". Les exigences en matière de tenue de registres sont énoncées au titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-470. Lorsqu'un concessionnaire ne tient pas de registres adéquats, le département est autorisé par le Virginia Code § 58-1-618 à utiliser les meilleures informations disponibles pour reconstituer les ventes et les achats du concessionnaire afin de déterminer s'il y a une dette fiscale.
Le contribuable affirme que l'estimation de la dette fiscale établie dans le cadre de la vérification est surévaluée. Cependant, elle n'a pas fourni la documentation nécessaire pour déterminer avec précision sa responsabilité. Dans son recours, le contribuable déclare qu'il fournira des documents supplémentaires au vérificateur pour examen. En conséquence, l'audit sera renvoyé à l'équipe d'audit afin de répondre aux préoccupations du contribuable concernant l'estimation de la cotisation d'audit et d'autres questions relatives à la documentation mentionnées dans son appel.
Sanctions
Le Virginia Code § 58.1-635 impose l'application d'une pénalité en cas d'absence de paiement de l'impôt. Le titre 23 VAC 10-210-2032 prévoit généralement qu'aucune pénalité ne sera imposée lors des audits de première génération. Toutefois, le règlement prévoit une exception à cette règle : lorsqu'un audit du ministère révèle que la taxe sur les ventes a été perçue mais n'a pas été versée, la pénalité s'applique.
Lors de ce premier audit du contribuable, le calcul par l'auditeur de la pénalité de mise en conformité pour les impôts perçus mais non reversés était basé sur une estimation des ventes du contribuable plutôt que sur les ventes réelles reflétant les impôts perçus mais non reversés. Une estimation, bien qu'autorisée pour déterminer une dette fiscale, ne constitue pas une base de preuve que le contribuable a effectivement perçu la taxe sur les ventes et qu'il n'a pas versé cette taxe au département. En conséquence, je considère qu'il y a lieu de renoncer à la pénalité de mise en conformité imposée. En outre, conformément aux lignes directrices sur l'amnistie ( 2017 ), la pénalité d'amnistie sera réduite si la cotisation impayée, après les ajustements de révision, est payée dans un délai de 30 jours à compter de la date de la facture.
CONCLUSION
Bien que vous demandiez une conférence dans votre lettre, votre demande est rejetée parce que la politique du département est bien établie et qu'il existe des documents supplémentaires qui doivent être examinés par le personnel d'audit.
L'audit sera ajusté en fonction de cette décision. Le contribuable doit fournir tous les registres et documents demandés à l'équipe de contrôle dans les 60 jours à compter de la date de contact avec le contrôleur. Une fois l'examen terminé par l'auditeur, des révisions supplémentaires de l'audit et de l'évaluation de l'audit seront effectuées si elles sont justifiées et une facture actualisée sera émise.
Les articles du Code of Virginia, les règlements et les documents publics cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne à l'www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette réponse, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions du ministère, à l'adresse suivante : (804) *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/3902.G