Mai 24, 2023
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la restitution d'une partie du privilège fiscal grevant un compte bancaire commun appartenant à vos clients, ***** (les "contribuables").
FAITS
Les contribuables, mari et femme, se sont mariés en avril 2018. Les contribuables sont copropriétaires d'un compte bancaire (le "compte") depuis le mois de mai 2018. Le compte était un compte chèque général commun sur lequel les salaires des contribuables étaient directement déposés et à partir duquel leurs dépenses quotidiennes étaient payées.
En mars 2022, un privilège a été exécuté sur le compte afin de régler partiellement le solde dû sur les cotisations d'impôt sur le revenu des personnes physiques émises à l'égard du mari pour les années d'imposition 2004, 2006 et 2008. Chacune des évaluations avait été émise bien avant le mariage des contribuables.
Les contribuables ne contestent pas la validité des évaluations. Les contribuables soutiennent toutefois que, dans la mesure où les fonds sur le compte sont attribuables à leur remboursement conjoint de l'impôt fédéral pour l'année d'imposition 2021, ils ont droit à une "exemption de débiteur pauvre" pour le montant du remboursement attribuable au crédit d'impôt pour enfants, au crédit d'impôt supplémentaire pour enfants et au crédit d'impôt sur les revenus gagnés. Ils soutiennent en outre que, parce que les dettes fiscales en question ont été évaluées avant leur mariage, elles relèvent de la seule responsabilité du mari et que la part du compte revenant à l'épouse ne peut donc pas être utilisée pour régler ces dettes.
DÉTERMINATION
Exemption pour les débiteurs pauvres
Le remboursement de l'impôt fédéral conjoint des contribuables pour l'année d'imposition 2021 est principalement attribuable au crédit d'impôt pour enfants, au crédit d'impôt supplémentaire pour enfants et au crédit d'impôt sur les revenus gagnés. Ce remboursement a été déposé sur le compte en mars 2022, peu avant l'exécution du privilège.
L'exemption pour les débiteurs pauvres prévue par le Virginia Code § 34-26 9 exempte généralement les remboursements d'impôts fédéraux attribuables au crédit d'impôt pour enfants, au crédit d'impôt supplémentaire pour enfants et au crédit d'impôt sur le revenu gagné de la procédure du créancier. Le Virginia Code § 34-3 prévoit toutefois que les exemptions énumérées dans le Virginia Code § 34-26 ne s'appliquent pas aux privilèges relatifs aux taxes d'État. En outre, la Cour suprême de Virginie a jugé que les fonds exonérés déposés sur un compte joint général et mélangés à d'autres fonds, comme l'indique le compte en l'espèce, perdaient leur statut d'exonération. Voir Bernardini c. Central National Bank, 223 Va. 519 (1982).
Compte commun
Code de Virginie § 6.2-606 A (anciennement Virginia Code § 6.1-125.3 A) prévoit que le mari et la femme sont présumés posséder "à parts égales" les fonds d'un compte joint. La Cour suprême de Virginie a statué que cette formulation créait une présomption selon laquelle chaque époux était propriétaire de la moitié des fonds sur le compte. Ainsi, seule la moitié des fonds déposés sur le compte bancaire commun d'un mari et d'une femme pouvait faire l'objet d'une saisie-arrêt par le créancier de l'un des époux. Voir Lewis v. House, 232 Va. 28 (1986).
Le ministère a pour politique de ne pas tenir un conjoint responsable des dettes fiscales antérieures de l'autre conjoint, accumulées au cours des années précédant le dépôt d'une déclaration commune. Voir document public (D.P.) 08-44 (4/17/2008). Dans cette affaire, le Département a déterminé que la contribuable n'était pas responsable des dettes fiscales de son mari accumulées avant leur mariage.
CONCLUSION
Pour les raisons évoquées ci-dessus, les contribuables ne pouvaient pas se prévaloir de l'exemption des débiteurs pauvres pour protéger le compte contre les tentatives de recouvrement du ministère. J'ai cependant déterminé que la moitié du compte est présumée appartenir à l'épouse et ne peut être prélevée pour satisfaire la dette fiscale de l'époux accumulée avant le mariage. Un remboursement sera effectué sous peu pour tenir compte de cette décision.
Les articles du code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules, & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/4372.X