Avril 26, 2023
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez le remboursement de la taxe à la consommation payée par ***** (le "contribuable") à la suite d'un contrôle portant sur la période allant d'avril 2015 à mars 2018. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre courrier. Les questions soulevées dans cette affaire concernent l'évolution de la politique de la Virginie en matière de fourniture de certains biens meubles corporels par les entrepreneurs immobiliers. Une modification de la loi visant à résoudre ces problèmes est entrée en vigueur en juillet 1, 2017 et sera expliquée plus loin dans cette lettre.
FAITS
Au cours de la période d'audit, le contribuable, exploitant d'une chaîne de magasins de proximité ayant plusieurs sites en Virginie, a acheté des armoires sur mesure, installation comprise, à ***** (Vendeur A) pour plusieurs de ses magasins. Le vérificateur du ministère a appliqué l'exception du détaillant à la règle de l'entrepreneur général et a conclu que le vendeur A avait agi en tant que détaillant en ce qui concerne la vente d'armoires au contribuable. Le vendeur A, un entrepreneur basé en Pennsylvanie, n'a pas collecté la taxe sur les ventes de Virginie sur la vente des armoires, et le contribuable n'a pas comptabilisé et versé au ministère la taxe sur l'utilisation de la Virginie sur ces achats. Sur cette base, le vérificateur a imposé au contribuable une taxe d'utilisation sur les achats d'armoires non taxés effectués avant le mois de juillet 1, 2017.
L'évaluation a été payée et le contribuable soutient qu'il n'est pas assujetti à la taxe d'utilisation parce que la taxe sur les ventes aurait dû être imposée au vendeur A, considéré comme un détaillant par l'auditeur. Le contribuable conteste également la taxe établie sur les achats d'armoires sur mesure auprès d'un autre vendeur, ***** (Vendeur B).
DÉTERMINATION
Désignation de l'entrepreneur ou du détaillant
En règle générale, les entrepreneurs immobiliers doivent se conformer au Virginia Code § 58.1-610 A, qui énonce la règle suivante :
Toute personne qui s'engage oralement, par écrit ou par ordre d'achat, à effectuer des travaux de construction, de reconstruction, d'installation, de réparation ou tout autre service relatif à un bien immobilier ou à ses accessoires, et à fournir à cette occasion des biens meubles corporels, est réputée avoir acheté ces biens meubles corporels en vue de les utiliser ou de les consommer. Toute vente, distribution ou location à cette personne ou tout stockage pour elle est considéré comme une vente, une distribution ou une location à un consommateur final et non comme une revente, et le revendeur qui effectue la vente, la distribution ou la location à cette personne ou le stockage pour elle est tenu de percevoir la taxe.
Au cours de la période d'audit, le Virginia Code § 58.1-610 D, prévoyait une exception à la règle de l'entrepreneur général susmentionnée :
Les biens meubles corporels incorporés dans une construction immobilière qui perdent leur qualité de biens meubles corporels sont considérés comme des biens meubles corporels utilisés ou consommés au sens de la présente section. Toute personne qui vend des clôtures, des stores vénitiens, des stores de fenêtre, des auvents, des contre-fenêtres et des portes, des serrures et des dispositifs de verrouillage, des revêtements de sol (par opposition aux sols eux-mêmes), des armoires, des comptoirs, des équipements de cuisine, des climatiseurs de fenêtre ou d'autres articles similaires ou comparables, est considérée comme un détaillant de ces articles et non comme un entrepreneur qui les utilise ou les consomme, qu'elle vende et installe ces articles pour des entrepreneurs ou d'autres clients et qu'elle fabrique ou non ces articles.
Aux fins de l'exception susmentionnée, un détaillant est défini au titre 23 du code administratif de Virginie 10-210-410 G comme suit :
[Toute personne qui dispose d'un établissement de vente au détail ou en gros, d'un stock des articles susmentionnés et/ou de matériaux qui entrent dans la composition des articles susmentionnés ou en deviennent des éléments constitutifs, et qui effectue l'installation dans le cadre de la vente des articles susmentionnés ou accessoirement à celle-ci. Selon cette définition, un détaillant n'est pas considéré comme un entrepreneur utilisateur ou consommateur en ce qui concerne les installations des articles susmentionnés. Un détaillant doit traiter ces transactions comme des ventes taxables, sauf que les frais d'installation, lorsqu'ils sont mentionnés séparément sur la facture, sont exonérés de la taxe.
Entrepreneurs hors de l'État et emplois en Virginie - Vendeur A
Le ministère a déjà publié un document public qui est instructif dans ce cas. Le document public 14-43 (3/21/2014) porte sur les activités d'un entrepreneur en aménagement intérieur situé dans le Tennessee. L'entrepreneur n'avait pas d'établissement ni de stock en Virginie, mais il y effectuait des travaux de sous-traitance. Les emplois contractuels comprenaient la fourniture d'éléments inclus dans la règle de l'exception du contractant. Le commissaire fiscal a décidé que l'entrepreneur ne remplissait pas les trois conditions du test du détaillant et qu'il ne pouvait donc pas être considéré comme un détaillant en Virginie et qu'il serait donc soumis à la taxe d'utilisation sur tous les biens meubles corporels utilisés ou consommés dans l'exécution des travaux en Virginie. Étant donné que l'entrepreneur était établi dans le Tennessee et qu'il recevait tous les biens meubles corporels utilisés dans l'exécution des travaux en Virginie dans le Tennessee, cet État était réputé avoir le premier droit d'imposition sur ces biens. Afin d'éviter le paiement de la taxe d'utilisation sur les biens reçus au Tennessee et utilisés en Virginie, l'entrepreneur a été informé qu'un crédit pour la taxe d'utilisation de Virginie due sur les biens utilisés dans les travaux de sous-traitance en Virginie s'appliquerait.
Les faits de l'affaire P.D. 14-43 sont similaires à ceux du vendeur A, en ce sens qu'il possède une usine de construction et de fabrication en Pennsylvanie où il produit des armoires et des étagères sur mesure, et les installe pour ses clients commerciaux. Le vendeur A a commandé des matériaux pour chaque travail/contrat et a été tenu, en tant qu'entrepreneur, de payer la taxe sur les ventes ou l'utilisation à la Pennsylvanie sur les achats de matières premières. Lorsque le vendeur A a effectué le travail en question en Virginie, il a commandé et reçu les matériaux et fournitures nécessaires au travail dans ses locaux de Pennsylvanie. Le vendeur A a ensuite transporté le bien sur le chantier de Virginie. Étant donné que le vendeur A est un entrepreneur en ce qui concerne les biens immobiliers en Pennsylvanie, le premier droit d'imposition des biens meubles corporels utilisés par le vendeur A dans le cadre d'un travail en Virginie a eu lieu en Pennsylvanie, de manière essentiellement similaire à l'entrepreneur du Tennessee dans l'affaire P.D. 14-43.
Les entrepreneurs qui effectuent des travaux immobiliers en Virginie sont tenus de payer la taxe sur les achats de biens meubles corporels utilisés, consommés ou fournis d'une autre manière conformément au Virginia Code § 58.1-610 A. Afin que les entrepreneurs puissent satisfaire à l'obligation d'acquitter la taxe d'utilisation en Virginie tout en payant la taxe de vente ou d'utilisation exigée par une autre autorité fiscale, le Virginia Code § 58.1-611 prévoit un crédit réciproque de la manière suivante :
Un crédit est accordé sur les taxes imposées par le présent chapitre en ce qui concerne l'utilisation par une personne dans le Commonwealth de biens meubles corporels qu'elle a achetés dans un autre État. Le montant du crédit est égal à l'impôt qu'il a payé à un autre État ou à une subdivision politique de celui-ci en raison de l'imposition d'un impôt similaire lors de l'achat ou de l'utilisation du bien. Le montant du crédit ne peut excéder la taxe imposée par le présent chapitre.
Pendant la période de l'audit, le taux général de la taxe sur les ventes et l'utilisation en Pennsylvanie était de 6% et le taux de la taxe en Virginie était de 5.3% ou 6% en fonction de la localisation de l'emploi. En appliquant le crédit, aucune taxe d'utilisation supplémentaire de Virginie ne serait due sur les biens consommés dans l'exécution du travail en Virginie pour le contribuable par le vendeur A. Par conséquent, parce qu'aucune taxe de vente ou d'utilisation supplémentaire de Virginie n'est due, les achats d'armoires sur mesure du contribuable auprès du vendeur A seront retirés de l'audit.
Évaluation du fournisseur B
Le contribuable conteste la taxe d'utilisation sur l'achat d'armoires sur mesure auprès de ***** (vendeur B). Un examen de l'audit indique que les achats d'armoires auprès du fournisseur B n'ont pas été pris en compte dans la responsabilité de l'audit.
Changement de législation
L'Assemblée générale de Virginie ( 2017 ) a adopté les projets de loi de la Chambre des représentants ( 1890 ) et du Sénat ( 1308 ) (2017 Actes de l'Assemblée, chapitres 436 et 449), qui ont supprimé le libellé de l'article 58 du Virginia Code.1-610 D qui traitait les vendeurs d'articles spécifiés comme des détaillants plutôt que comme des entrepreneurs consommateurs, indépendamment du fait que ces articles aient été installés ou fabriqués par le vendeur. La modification est entrée en vigueur le 1er juillet 1, 2017. Voir le Virginia Tax Bulletin 17-8, publié en tant que P.D. 17-139 (6/29/2017), qui traite en détail de la modification de la loi.
CONCLUSION
La décision prise en l'espèce est conforme à l'arrêté royal 14-43. L'audit sera renvoyé à l'équipe d'audit compétente pour être ajusté conformément à cette décision. En outre, un remboursement de la taxe et des intérêts calculés et payés concernant les achats contestés auprès du vendeur A sera effectué dès que possible. Les intérêts dus sur ce trop-perçu seront inclus conformément au Virginia Code § 58.1-1833 A.
Pour résoudre ce problème, le contribuable a présenté une offre de compromis. Conformément à la décision, il n'est pas nécessaire d'examiner l'offre de règlement.
Les articles du code de Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
[ÁR/1977.J]