29 mars 2023
Re : § 58.1-1821 Appel : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous contestez le refus d'une demande de crédit d'impôt pour les investissements qualifiés en actions et en dettes subordonnées (le "crédit") présentée par ***** (le "contribuable"), pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2021.
FAITS
Le contribuable a déposé une demande de crédit pour un investissement réalisé dans une entreprise qualifiée au cours de l'année fiscale 2021. Le département a refusé la demande parce qu'elle n'a pas été déposée avant la date limite d'avril 1, 2022, pour l'année fiscale 2021. Le contribuable demande une dérogation au délai parce que son comptable avait accepté de déposer le formulaire mais ne l'a pas fait dans le délai imparti.
DÉTERMINATION
Virginia Code § 58.1-339.4 prévoit un crédit d'impôt sur le revenu des particuliers et des fiduciaires égal à 50% d'un investissement qualifié en actions et en dettes subordonnées réalisé au cours de l'année imposable dans une entreprise qualifiée. En vertu de la loi, lorsque le montant total des demandes de crédit pour une année civile dépasse5 millions de dollars, le ministère répartit le crédit disponible au prorata entre les demandeurs approuvés.
Le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-110-288 prévoit que, "[p]our toute année fiscale se terminant après le mois de janvier 1, et au plus tard le mois de décembre 31 d'une année civile, les contribuables éligibles doivent soumettre une demande de crédit d'impôt, accompagnée des pièces justificatives, au plus tard le mois d'avril 1 de l'année civile suivante". Par conséquent, pour bénéficier du crédit, un contribuable éligible doit soumettre le formulaire EDC et toutes les pièces justificatives au ministère au plus tard le 1 de l'année qui suit l'investissement. Cette exigence est également clairement énoncée dans les instructions relatives à la demande.
Le crédit étant soumis à un plafond annuel, le ministère doit fixer une date limite pour les demandes de crédit d'impôt. L'adoption d'une politique d'approbation des demandes tardives de crédit d'impôt pourrait avoir pour conséquence que le montant du crédit d'impôt dépasse le plafond du crédit d'impôt pour une année donnée. La politique du département consistant à fixer une date limite pour les crédits plafonnés a été appliquée à tous les crédits d'impôt plafonnés gérés par le département. Voir le document public 04-201 (11/4/2004), le document public 13-189 (10/18/2013), le document public 15-201 (10/19/2015), le document public 20-26 (2/27/2020) et le document public 20-193 (11/24/2020). Ce délai impératif s'applique sans tenir compte du fait que le contribuable a fait appel à un tiers pour déposer la demande. Voir P.D. 22-46 (3/15/2022). En conséquence, le Département ne peut pas accepter la demande de crédit du contribuable parce qu'elle a été déposée après la date limite.
En outre, un examen de la déclaration de revenus originale du contribuable ( 2021 ) indique qu'il a tenté de demander le crédit en tant que crédit d'impôt remboursable pour les dépenses de recherche et de développement (le "crédit R&D") jusqu'à concurrence du montant total de son investissement ( 50% ). Le crédit est toutefois séparé et distinct du crédit R&D, n'est pas remboursable et ne peut excéder, au cours d'une année d'imposition, le montant le moins élevé entre l'impôt imposé pour l'année d'imposition et50,000. Voir le titre 23 VAC 10-110-226 B. La déclaration initiale du contribuable faisait état d'une perte aux fins de l'impôt sur le revenu en Virginie et donc d'aucune obligation fiscale en Virginie. Pour autant que la dette ait été correctement déclarée, le contribuable n'aurait pas pu utiliser le crédit sur sa déclaration 2021.
Les articles du code de Virginie, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules, & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/4211.X