29 mars 2023
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques émise à l'égard de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2018.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que le contribuable aurait pu être tenu de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginie pour l'année fiscale 2018. L'examen des dossiers du département a montré que le contribuable n'avait pas déposé de déclaration. Le département a demandé des informations complémentaires au contribuable afin de déterminer si ses revenus étaient imposables en Virginie. Après avoir examiné les informations fournies, le département a déterminé que le contribuable était un résident domicilié en Virginie pour l'année fiscale 2018 et a émis un avis d'imposition. Le contribuable fait appel, soutenant qu'il est résident de ***** (État A).
DÉTERMINATION
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne est le lieu de résidence permanente de cette personne et le lieu où elle a l'intention de retourner même si elle réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son domicile en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver que son domicile en Virginia a été abandonné. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette exigence, le département doit conclure que le contribuable avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
Le contribuable a pris plusieurs mesures indiquant son intention d'établir son domicile dans l'Etat A. Il a accepté un emploi à temps plein dans l'Etat A en avril 2017 et s'y est installé pour commencer à travailler. Conformément à ce déménagement, il a rempli une déclaration de résident de Virginie pour une partie de l'année ( 2017 ), indiquant que la date de fin de résidence en Virginie était le mois d'avril ( 2017). L'impôt de l'État A a été retenu sur son salaire et il a rempli une déclaration d'impôt sur le revenu des résidents de l'État A pour les années d'imposition 2018 à 2020. Le contribuable avait de la famille dans l'État A et résidait chez un parent avant de louer une résidence personnelle dans l'État A en juin 2018. Il s'est également inscrit sur les listes électorales de l'État A en octobre 2018. En outre, le contribuable déclare avoir obtenu un permis de conduire de l'État A et avoir immatriculé son véhicule dans l'État A à l'adresse 2018. Le contribuable a apporté la preuve qu'il a obtenu le permis de conduire et l'immatriculation du véhicule, bien que les dates précises auxquelles il les a obtenus pour la première fois ne soient pas claires d'après les documents fournis.
Le contribuable a également conservé des liens avec la Virginie. Il a conservé son permis de conduire de Virginie jusqu'à ce qu'il soit remis à l'État A en janvier 2019. Ses parents ont également continué à vivre en Virginie et il a vécu dans leur résidence lorsqu'il est retourné en Virginie à l'adresse 2021. En outre, le contribuable a reçu certaines déclarations informatives 2018 à l'adresse de ses parents en Virginie.
Virginia Code § 46.2-323.1 stipule : "Aucun permis de conduire... ne sera délivré à une personne qui ne réside pas en Virginia". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginia. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir son domicile en dehors de Virginia même si elle conserve son permis de conduire de Virginia. Voir document public (D.P.) 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginia est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginia. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).
En ce qui concerne le droit de vote, le ministère considère que le fait qu'un contribuable ait obtenu une inscription d'électeur en Virginie et ait voté aux élections en Virginie constitue une preuve très solide que cette personne considérait la Virginie comme son domicile pendant la période où elle détenait et utilisait ces inscriptions. De même, le fait de s'inscrire sur les listes électorales de l'État A constitue une preuve solide que le contribuable considérait l'État A comme son domicile. Voir l'article II, section 1 de la Constitution de Virginia, Virginia Code § 24.2-101, et Coopers Adm'r v. Commonwealth, 121 Va. 338, 93 S.E. 680 (1917).
Le ministère reconnaît qu'un changement de domicile se produit dans le cadre d'un processus dans lequel aucun facteur n'est déterminant à lui seul. En outre, on considère généralement que le changement est intervenu au début du processus. Voir P.D. 16-138 (6/24/2013). Dans ce cas, le contribuable a déménagé dans l'État A pour y travailler à temps plein et a obtenu un permis de conduire, une immatriculation de véhicule et une inscription sur les listes électorales dans cet État. Bien que ces documents n'aient pas été obtenus immédiatement après que le contribuable a quitté la Virginie pour travailler dans l'État A, la prépondérance de la preuve suggère qu'il avait l'intention de faire de l'État A son domicile. Après avoir examiné attentivement toutes les preuves présentées, j'estime que le contribuable a changé avec succès son domicile pour l'État A pour l'année d'imposition 2018. En conséquence, l'évaluation sera réduite.
Les articles du Code of Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules, & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/4280.X