Crédit : impôt payé à un autre État - Caroline du Nord, crédit pour l'État frontalier
22 mars 2023
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère *****
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des personnes physiques émises à l'encontre de ***** (les "contribuables"), pour les exercices fiscaux clos les décembre 31, 2019, à 2021.
FAITS
Les contribuables, un mari et sa femme, étaient résidents de Virginie au cours des années d'imposition en cause. Ils étaient tous deux employés en Caroline du Nord. Les employeurs des contribuables ont retenu l'impôt sur le revenu pour la Caroline du Nord, mais n'ont pas retenu l'impôt pour la Virginie. Les contribuables ont rempli des déclarations en tant que résidents de Virginie pour les années d'imposition 2019 à 2021 et ont déclaré l'impôt retenu pour la Caroline du Nord en tant qu'impôt retenu pour la Virginie. Le département a refusé la retenue à la source indiquée dans les déclarations et a émis des avis d'imposition. Les contribuables font appel, soutenant que le fait de ne pas leur accorder un crédit pour l'impôt sur le revenu payé à la Caroline du Nord entraînerait une double imposition.
DÉTERMINATION
Fiscalité des résidents de Virginia
Le Virginia Code § 58.1-301 prévoit, à quelques exceptions près, que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du Virginia Code auront la même signification que celle prévue dans le code des revenus internes (IRC), à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. La conformité ne s'étend pas aux termes, concepts ou principes qui ne sont pas spécifiquement prévus dans le Code de Virginia. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, Virginia se conforme à la législation fédérale, en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable de Virginia (VTI) par le revenu brut ajusté fédéral (FAGI). Les revenus correctement inclus dans le FAGI d'un résident de Virginia sont soumis à l'impôt de Virginia, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés en tant que modification de Virginia conformément au chapitre 3 du titre 58.1 du Code de Virginia.
Comme indiqué ci-dessus, les contribuables étant des résidents de Virginia, ils étaient assujettis à l'impôt sur l'ensemble de leurs revenus, indépendamment du fait que ces revenus aient été gagnés en Caroline du Nord. Comme l'impôt a été retenu pour la Caroline du Nord, la Virginie n'a jamais reçu les paiements d'impôts déclarés dans leurs déclarations de Virginie comme étant des retenues à la source. C'est donc à juste titre que le département a refusé d'accorder un crédit pour la retenue de Caroline du Nord que les contribuables ont déclarée dans leur déclaration de Virginia.
Crédit d'impôt pour les pays tiers
Les contribuables soutiennent qu'ils devraient recevoir un crédit pour l'impôt qu'ils ont payé à la Caroline du Nord, sinon ils paieraient un double impôt sur leur revenu. Virginia Code § 58.1-332 A permet aux résidents de Virginie de bénéficier d'un crédit sur leur impôt sur le revenu lorsqu'ils paient l'impôt sur le revenu à un autre État sur les revenus du travail ou de l'entreprise, ou sur toute plus-value provenant de la vente d'un bien d'équipement. L'objectif de ce crédit est d'accorder aux résidents de Virginie un allègement dans les situations où ils sont imposés à la fois par la Virginie et par un autre État sur ces types de revenus au cours de la même année d'imposition.
En règle générale, le crédit est limité au plus petit des deux montants suivants : (1) le montant de l'impôt effectivement payé à l'autre État ; ou (2) le montant de l'impôt sur le revenu de Virginie effectivement imposé au contribuable sur le revenu obtenu dans l'autre État. Dans le cas d'un résident de Virginie qui paie l'impôt sur le revenu à un État limitrophe de la Virginie, comme la Caroline du Nord, une règle spéciale peut s'appliquer.
Si certains critères sont remplis, la limitation qui restreint le crédit au montant de l'impôt sur le revenu de Virginie effectivement imposé au contribuable sur le revenu dérivé dans l'autre État n'est pas prise en compte. La règle spéciale s'applique si le revenu soumis à l'impôt dans un seul État contigu à la Virginie est inférieur au revenu imposable en Virginie et que tous les revenus provenant de sources extérieures à la Virginie sont des revenus du travail ou des revenus d'entreprise déclarés sur le formulaire fédéral Schedule C de cet État contigu. Dans ce cas, le résident de Virginia aura droit à un crédit égal au plus petit des deux montants suivants : (1) le montant de l'impôt sur le revenu effectivement payé à l'État contigu ; ou (2) 100% de l'impôt sur le revenu à payer en Virginia. Voir Virginia Code § 58.1-332 A. Dans les deux cas, pour pouvoir bénéficier du crédit, les résidents de Virginia doivent être redevables de l'impôt sur le revenu dû à l'autre État et le payer. Voir Virginia Code § 58.1-322 A.
Les contribuables ont indiqué qu'ils n'avaient pas rempli de déclaration d'impôt sur le revenu en Caroline du Nord, mais ils ont fourni des copies de leur formulaire W-2délivré par leur employeur. Ils soutiennent que les formulaires W-2sont suffisants pour montrer qu'ils avaient le droit de demander le crédit hors de l'État.
Toutefois, le Virginia Code § 58.1-332(A), dans sa partie pertinente, impose une limite au crédit :
Le crédit accordé en vertu de la présente section ne peut excéder : ...la proportion de l'impôt sur le revenu autrement payable par lui en vertu du présent chapitre que son revenu sur lequel l'impôt imposé par l'autre État a été calculé représente par rapport à son revenu imposable en Virginia sur lequel l'impôt imposé par ce Commonwealth a été calculé... (souligné par nous).
En raison de cette limitation du crédit, une copie du formulaire W-2 indiquant que l'impôt sur le revenu a été retenu par un autre État n'est pas suffisante pour que le ministère accorde ce crédit. Au lieu de cela, le contribuable doit fournir une copie de la déclaration déposée auprès de l'autre État afin que l'on puisse déterminer si la limitation imposée par le Virginia Code § 58.1-332 A est applicable. Voir document public (D.P.) 95-174 (6/27/1995). En outre, le montant de l'impôt retenu pour un autre État ne représente pas nécessairement l'obligation du contribuable dans cet État. Le montant retenu, par exemple, ne tient pas compte des ajouts, exemptions, soustractions, déductions ou crédits qui peuvent être utilisés pour calculer l'impôt à payer par le contribuable.
Caroline du Nord G.S. § 105-153.8(a)(2) prévoit que les personnes physiques non résidentes de Caroline du Nord qui ont des revenus provenant d'une entreprise, d'un commerce, d'une profession ou d'une occupation exercée en Caroline du Nord et qui atteignent certains seuils de déclaration sont tenues de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu en Caroline du Nord. Étant donné que les salaires des contribuables provenaient d'activités exercées en Caroline du Nord et qu'ils dépassaient les seuils de déclaration décrits dans la loi de Caroline du Nord, il apparaît qu'ils étaient tenus de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu des non-résidents de Caroline du Nord.
CONCLUSION
Les contribuables ne pouvaient pas déclarer l'impôt sur le revenu retenu et payé à la Caroline du Nord comme paiement de l'impôt sur le revenu de la Virginie dans leurs déclarations de revenus de la Virginie. Par conséquent, leur demande d'abattement des cotisations émises pour les exercices fiscaux clôturés aux dates suivantes : 31, 2019 et 2021 ne peut être acceptée.
Les contribuables peuvent toutefois demander un crédit d'impôt hors de l'État pour l'impôt sur le revenu payé à la Caroline du Nord. Pour bénéficier des crédits, ils doivent remplir une déclaration d'impôt sur le revenu des non-résidents de Caroline du Nord afin de déterminer l'impôt sur le revenu qu'ils doivent effectivement payer en Caroline du Nord, puis ils doivent remplir une déclaration d'impôt sur le revenu modifiée de Virginie, y compris la cédule OSC de Virginie, pour les années d'imposition 2019 à 2021. Les déclarations modifiées, y compris les copies intégrales des déclarations de Caroline du Nord, doivent être envoyées à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Appeals and Rulings, Attn : *****, Post Office Box 27203, Richmond, Virginia 23261-7203. Les documents demandés doivent être envoyés dans un délai de 60 jours à compter de la date de la présente lettre. Une fois les déclarations reçues, elles seront traitées et les cotisations seront ajustées en conséquence. Si les contribuables ne répondent pas dans le délai imparti, les évaluations seront considérées comme correctes.
Les articles du code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/4405.B