Décisions du commissaire fiscal

16 mars 2023

Objet : Appel d'une décision locale définitive
Contribuable : *****
Localité chargée de l'évaluation de la taxe : *****
Taxe sur les licences professionnelles (BPOL)

Chère ***** :

Le présent avis de compétence est émis à la suite de la demande de correction déposée par ***** (le "contribuable") auprès du département des impôts. Le contribuable fait appel d'une évaluation de la taxe BPOL émise par ***** (le "comté") pour l'année fiscale 2021.

La détermination suivante est basée sur les faits présentés au Département et résumés ci-dessous. Les articles du Code de Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère.

FAITS

Le contribuable a rempli un formulaire fédéral 1040 Schedule C en utilisant le code de comté sur sa déclaration d'impôt commune de Virginie pour l'année d'imposition 2020. En conséquence, le comté a déterminé qu'il exploitait une entreprise dans le comté et qu'une licence d'exploitation était nécessaire. Le contribuable n'ayant pas obtenu de licence commerciale du comté ni payé de taxe BPOL, une évaluation de la taxe BPOL a été émise.  

Le contribuable a fait appel auprès du comté, soutenant qu'il était employé d'une société de camionnage et qu'il n'avait donc pas besoin d'obtenir une licence d'exploitation. Il a également fait valoir que le comté ne l'avait pas informé de la procédure d'appel. Dans sa lettre de février 9, 2022, le comté a confirmé l'évaluation, déclarant que le contribuable n'avait fourni aucune preuve montrant qu'il était un employé plutôt que l'exploitant d'une entreprise ou qu'il avait déposé des déclarations de revenus dans d'autres États afin de lui permettre de déduire les recettes brutes attribuables à des activités exercées en dehors de l'État. Le contribuable a fait appel auprès du département, réitérant ses affirmations selon lesquelles le comté ne l'avait pas informé de ses droits d'appel et qu'il était un employé d'une société de camionnage et, en tant que tel, n'était pas tenu d'obtenir une licence d'exploitation ou de payer la taxe BPOL. 

ANALYSE

Compétence

Le Code of Virginia crée une procédure d'examen destinée à encourager la résolution des problèmes liés à la taxe locale sur les licences par le biais d'une procédure d'appel qui comprend un examen par l'agent local chargé de l'évaluation et un appel auprès du ministère. Dans le cadre de cette procédure, un contribuable qui n'est pas d'accord avec une évaluation d'audit peut demander à l'agent d'évaluation local de la réviser. Si le contribuable n'est pas satisfait des résultats de l'examen local, il peut faire appel de la décision locale auprès du département, qui déterminera les questions soulevées par le contribuable. Voir le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-500-640. 

En particulier, le Virginia Code § 58.1-3703.1 A 5 prévoit que toute personne assujettie à une taxe locale sur les licences à la suite d'un événement susceptible d'appel peut déposer un recours administratif contre l'évaluation dans un délai d'un an à compter du dernier jour de l'année fiscale pour laquelle cette évaluation est faite, ou dans un délai d'un an à compter de la date de l'événement susceptible d'appel, la date la plus tardive étant retenue, auprès du commissaire du revenu ou d'un autre fonctionnaire chargé de l'évaluation au niveau local. Un événement susceptible de recours est une augmentation de la taxe locale sur les licences due par le contribuable, le refus d'un remboursement ou l'imposition d'une taxe locale sur les licences alors qu'il n'y en avait pas auparavant. En outre, un événement susceptible de recours comprend le recours d'un contribuable contre une classification, indépendamment du fait qu'il soit lié à une évaluation, un examen, un audit ou toute autre mesure prise par la localité. 

Cette loi prévoit également la procédure qu'un contribuable doit suivre pour faire appel d'une évaluation finale de la taxe locale sur les licences. Le contribuable doit déposer un recours auprès de la localité où s'est produit l'événement susceptible de recours. Une fois le recours déposé, l'agent d'évaluation de la localité examine en détail la demande du contribuable et émet une lettre de détermination finale exposant les faits et les arguments à l'appui de sa décision. Voir le Virginia Code § 58.1-3703.1 A 5 b.    

En vertu du Virginia Code § 58.1-3703.1 A 6 a, un contribuable ne peut introduire un recours auprès du département qu'après qu'une décision finale a été prise par une localité. Voir document public (D.P.) 11-124 (7/1/2011). Virginia Code § 58.1-3703.1 A 5 e, cependant, permet à un contribuable de faire appel directement au département si un appel déposé auprès d'une localité est en suspens depuis plus d'un an. Dans ces circonstances, le contribuable peut choisir de considérer que le recours local a été rejeté. Le contribuable est tenu de donner à une localité 30 jours de préavis écrit de ce choix.  

Le contribuable soutient que le comté ne l'a pas informé de ses droits d'appel. La prétendue décision locale finale du comté cite le Virginia Code § 58.1-3983.1, qui traite de la procédure de recours contre les cotisations de taxe professionnelle locale autres que la taxe BPOL. Virginia Code § 58.1-3703.1, est la loi qui régit la procédure de recours contre la taxe BPOL. En outre, le titre 23 VAC 10-500-710 contient une formulation spécifique qui doit être incluse dans toute décision écrite finale pour un recours fiscal BPOL. Cette formulation n'a pas été incluse dans la décision locale finale du comté.  

Lois et règlements relatifs à l'impôt sur le revenu

Le contribuable cite certains textes législatifs et réglementaires relatifs à l'impôt sur le revenu à l'appui de son affirmation selon laquelle il n'était pas assujetti à la taxe BPOL. L'impôt BPOL est toutefois un impôt séparé et distinct, et les lois et règlements relatifs à l'impôt sur le revenu cités ne s'appliquent pas à l'impôt BPOL. Le montant éventuel des recettes brutes d'un contribuable assujetti à la taxe BPOL doit être déterminé en fonction des lois et réglementations BPOL applicables, qui figurent au chapitre 37 du 58 titre.1 du Code de Virginie (Virginia Code 58§.1-3700 et seq.) et au titre 23 VAC 10-500-10 et seq. respectivement.

Conducteurs de camions

Il apparaît que le contribuable a déclaré des revenus provenant de services de camionnage sur une annexe C. Normalement, le fait de déclarer de tels revenus sur une annexe C, plutôt que comme des salaires à déclarer sur un formulaire W-2, indiquerait qu'il exploite une entreprise. Voir P.D. 15-16 (2/3/2015). En fait, le fait de percevoir des revenus déclarés sur une annexe C crée une présomption réfutable qu'une entreprise est exploitée. Voir le Virginia Code § 58.1-3700.1 et P.D. 18-204 (12/10/2018). Cependant, le secteur du transport routier présente également des problèmes particuliers en ce qui concerne la fiscalité locale. Le ministère a déjà abordé certaines de ces questions. Voir, par exemple, P.D. 97-125 (3/11/1997), P.D. 99-84 (4/22/1999), P.D. 11-42 (3/16/2011), P.D. 12-172 (11/2/2012), P.D. 13-214 (11/22/2013) et P.D. 14-94 (6/24/2014).

DÉTERMINATION

La lettre du comté datée de février 9, 2022, prétendait être une décision finale, mais cette lettre ne citait pas la loi BPOL applicable et n'incluait pas la formulation requise pour notifier au contribuable ses droits d'appel, comme le prescrit le titre 23 VAC 10-500-710. Le contribuable n'a toutefois pas fourni au comté certaines informations qu'il avait demandées. En cas d'appel, l'évaluation de la taxe BPOL est considérée comme correcte à première vue, c'est-à-dire que l'évaluation locale est maintenue à moins que le contribuable ne prouve qu'elle est incorrecte.

Compte tenu de ces circonstances, ce dossier sera renvoyé au comté afin que le commissaire au revenu puisse émettre une décision locale définitive valable. Le contribuable doit fournir toute information que le comté peut demander dans le cadre de son examen. Le contribuable doit également examiner l'analyse présentée ci-dessus et soumettre au comté toute information supplémentaire qu'il juge utile à son examen. Une fois qu'une nouvelle décision locale définitive a été prise, le contribuable dispose de 90 jours pour introduire un recours auprès du département s'il n'est pas d'accord avec le résultat de cette décision. Si l'affaire est pendante devant le comté depuis plus d'un an, le contribuable peut également faire appel devant le département après avoir donné au comté le préavis nécessaire. Je recommande également au contribuable et au comté d'examiner les procédures d'appel fiscal du BPOL décrites dans le titre 23 VAC 10-500-640 et seq. 

Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.

Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité

AR/4174.B