Août 31, 2023
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Cher ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez le remboursement de l'impôt sur le revenu des personnes physiques payé par ***** (les "contribuables") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2021. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
Les contribuables ont rempli une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques ( 2021 ), en tant que résidents de Virginia pendant une partie de l'année, et ont demandé des déductions détaillées attribuables à leur période de résidence en Virginia. Les contribuables ont utilisé le revenu brut ajusté fédéral (FAGI) attribuable à leur période de résidence en Virginia pour calculer le 10% du "plancher" du FAGI en dessous duquel les déductions pour frais médicaux ne peuvent être réclamées. Après examen, le ministère a déterminé que le montant total du FAGI aurait dû être utilisé pour calculer le plancher, diminuant ainsi leur déduction admissible pour frais médicaux. En conséquence, les contribuables ont reçu un remboursement réduit. Les contribuables font appel, soutenant qu'ils devraient être autorisés à utiliser la partie de leur FAGI attribuable à leur période de résidence en Virginia pour calculer le plancher de la déduction des frais médicaux.
DÉTERMINATION
Le Virginia Code § 58.1-301 prévoit, à quelques exceptions près, que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du Virginia Code auront la même signification que celle prévue dans le code des revenus internes (IRC), à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. La conformité ne s'étend pas aux termes, concepts ou principes qui ne sont pas spécifiquement prévus dans le Code de Virginia. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, la Virginia se conforme à la législation fédérale, en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable de la Virginia (VTI) par le FAGI. Les revenus correctement inclus dans le FAGI d'un résident de Virginia sont soumis à l'impôt de Virginia, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés en tant que modification de Virginia conformément au chapitre 3 du titre 58.1 du Code de Virginia.
Le Virginia Code § 58.1-303 prévoit, dans sa partie pertinente :
Toute personne qui, au cours de l'année d'imposition, devient un résident de Virginia, qu'il s'agisse d'un domicile ou d'une résidence effective, aux fins de l'impôt sur le revenu, en s'installant dans le Commonwealth depuis l'étranger au cours de cette année d'imposition, n'est imposable en tant que résident que pour la partie de l'année d'imposition au cours de laquelle elle était un résident du Commonwealth.
En conséquence, le VTI pour les résidents d'une année partielle est calculé en déterminant les revenus, les déductions, les soustractions, les ajouts et les modifications attribuables à la période de résidence en Virginia. Les résidents à temps partiel peuvent demander une exemption personnelle en Virginia, calculée au prorata du nombre de jours pendant lesquels le contribuable a résidé en Virginia. En outre, les résidents à temps partiel peuvent demander une déduction standard de Virginia au prorata s'ils demandent la déduction standard aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu. Les résidents à temps partiel qui demandent des déductions fédérales détaillées doivent demander des déductions détaillées en Virginia qui comprennent uniquement les déductions pour lesquelles les paiements à l'origine des déductions ont été effectués pendant que le contribuable était résident de Virginia. Voir le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-110-40.
En règle générale, tant pour l'impôt sur le revenu de Virginia que pour l'impôt fédéral, la déduction des frais médicaux ne peut être demandée que dans la mesure où le total des frais médicaux dépasse un montant plancher. Pour l'année d'imposition 2021, le plancher fédéral était de 7.5% de FAGI, tandis que le plancher de Virginia était de 10% de FAGI. Comme l'expliquent les instructions de la cédule A de Virginia, le FAGI utilisé pour déterminer le plancher de Virginia doit être ajusté pour tenir compte des modifications de la conformité à la date fixe (CDF), s'il y a lieu. Le FAGI n'est pas ajusté pour les ajouts, les soustractions ou les déductions de Virginia autres que les modifications du FDC.
Dans ce cas, les contribuables ont choisi de détailler les déductions dans leur déclaration d'impôt fédéral sur le revenu ( 2021 ). Lors du calcul de leurs déductions détaillées en Virginia, les contribuables ont inclus les dépenses payées pendant leur période de résidence en Virginia, y compris les dépenses médicales payées en Virginia.
Aucune indication n'est fournie dans la loi, les règlements ou les instructions des formulaires concernant la méthode que les contribuables doivent utiliser pour déterminer le plancher de déduction des frais médicaux pour les résidents à temps partiel. En l'absence de directives spécifiques, le ministère a décidé que les contribuables ne devaient utiliser que le FAGI, ajusté en fonction des modifications apportées au FDC, attribuable à leur période de résidence en Virginia, pour déterminer le plancher des frais médicaux admis en déduction dans leur déclaration de revenus pour les résidents de Virginia pendant une partie de l'année. Ce montant est actuellement déclaré dans la partie 1, section A, ligne 9, colonne 2 de la Virginia Schedule of Income qui est soumise avec une déclaration de résident de Virginie pour une partie de l'année.
Le dossier sera renvoyé à l'unité qui a procédé à l'ajustement afin d'accorder la déduction appropriée des frais médicaux sur la base de cette détermination. Cette unité est également invitée à corriger la modification de la FDC demandée dans la Virginia Schedule of Income des contribuables, car ces derniers ont ajusté par erreur leur FAGI pour une soustraction des revenus de retraite, ce qui n'est pas une modification de la FDC. Cette correction entraînera une augmentation des revenus attribuables à la période de résidence des contribuables en dehors de Virginia déclarée à la ligne 7 du formulaire 760PY.
Si cette unité demande des informations supplémentaires, les contribuables doivent les fournir dans le délai imparti. Les contribuables recevront un tableau actualisé des ajustements et seront remboursés, le cas échéant. Si les contribuables ne sont pas d'accord avec d'autres ajustements, ils peuvent faire appel dans un délai de 90 jours conformément au Virginia Code § 58.1-1821.
Les articles du Code de Virginia et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles, & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions, à l'adresse suivante : (804) *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/4457.X