Août 24, 2023
Objet : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre soumise au nom de ***** (le "contribuable"), demandant une décision sur l'application de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation aux biens meubles corporels achetés dans le cadre de vos activités agricoles. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre courrier.
FAITS
Le contribuable est une exploitation agricole de Virginia qui produit des pommes et des raisins pour le marché. Le contribuable demande une décision sur la question de savoir si son achat de bois traité au sel, utilisé comme poteaux de soutien et treillis, peut bénéficier de l'exonération agricole de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation.
ARRÊT
Dans sa partie pertinente, le Virginia Code § 58.1-609.2 (1) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour "...les biens meubles corporels, à l'exception des matériaux de construction structurelle à fixer sur des biens immobiliers détenus ou loués par un agriculteur, nécessaires à la production agricole pour le marché et vendus à ou achetés par un agriculteur ou un entrepreneur...". Le terme "matériaux de construction structurels" est expliqué plus en détail dans le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-50, qui stipule ce qui suit :
Le terme "matériaux de construction structurels" comprend, sans s'y limiter, les éléments suivants : silos ; granges et hangars ; silos de stockage (non portables) ; serres, y compris les maisons couvertes de plastique ; clôtures permanentes ; réservoirs de stockage de mazout ; câblage électrique, à l'exception du câblage reliant un équipement spécial à un interrupteur marche-arrêt ; plomberie, à l'exception des équipements spéciaux (par exemple, système d'alimentation en eau dans un poulailler) ; protections pour le bétail ; maisons de mise bas ; et granges à tabac en vrac. Ces éléments sont soumis à l'impôt.
Le terme "matériaux de construction structurels" exclut spécifiquement les éléments suivants, mais peut également exclure d'autres éléments : les systèmes de traite ; les systèmes d'alimentation ; les systèmes de chauffage ; le matériel d'insémination artificielle ; les appareils d'éclairage des poulaillers utilisés pour prolonger la période d'alimentation quotidienne des poulets ; les systèmes d'alarme en cas de panne de courant et de pression d'eau ; le matériel de refroidissement des œufs, y compris les refroidisseurs d'œufs à montage mural ; les équipements de ventilation, y compris les entrées d'air, les rideaux et les câbles de rideaux, les cordes et les accessoires connexes, les treuils, les ventilateurs et les courroies de ventilateurs, les persiennes, les volets, les moteurs, les jauges de pression statique, les thermostats et les pièces de rechange ; les toiles d'ombrage ; et les lignes d'irrigation et les têtes d'arrosage. Ces éléments sont donc exonérés d'impôts.
L'étude sur les dépenses liées à la taxe sur les ventes et l'utilisation en Virginie, publiée par le ministère en décembre 1994 dans le volume 2, n° 1, explique l'exemption légale et indique que de nombreux articles achetés par les agriculteurs deviennent des composants ou sont utilisés dans la production réelle de produits agricoles qui sont finalement taxés au niveau du commerce de détail. L'exonération des biens meubles corporels utilisés dans la production agricole d'un produit destiné au marché permet d'éviter la double imposition des composants ou produits utilisés dans la production agricole du produit final destiné au marché. Par conséquent, les biens meubles corporels utilisés directement dans la production d'un produit agricole peuvent bénéficier de l'exonération.
Le contribuable décrit les poteaux de soutien temporaires utilisés pour s'assurer que les petits arbres nouvellement plantés ne tombent pas, ce qui endommagerait les racines en développement. En général, le soutien des jeunes arbres à l'aide de piquets, de poteaux ou d'autres types de systèmes de soutien est temporaire. Une fois que la plante ou l'arbre a développé des racines solides, le système de soutien est supprimé. Les matériaux utilisés pour les poteaux de soutien des arbres ne sont pas fixés de manière permanente au sol et ne font pas partie des biens immobiliers. Biens meubles corporels (c'est-à-dire poteaux ou piquets supportant temporairement des arbres) nécessaires à la production agricole pour le marché peuvent bénéficier de l'exemption prévue par le Virginia Code § 58.1-609.2. (1).
Des matériaux similaires sont utilisés pour un système de treillis afin de fournir aux vignes une surface verticale sur laquelle elles peuvent être palissées. Alors que les poteaux sont décrits comme temporaires, les treillis sont attachés à un bien immobilier et leur structure est similaire à celle d'une clôture. Bien que les clôtures soient considérées comme un matériau de construction structurel et ne bénéficient pas de l'exonération, les treillis sont utilisés directement dans la production des produits agricoles du contribuable en empêchant les dommages causés aux plantes et en encourageant le développement sain de la culture. Ainsi, le bois et les autres matériaux utilisés par un agriculteur pour construire un treillis destiné à soutenir les vignes seraient considérés comme utilisés directement dans la production d'un produit agricole.
CONCLUSION
Sur la base des informations fournies, l'achat par le contribuable de bois traité au sel destiné à être utilisé comme poteaux de soutien et treillis, tel que décrit dans la demande de ruling, satisfait aux exigences de l'exonération agricole de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation. S'il demande l'exemption agricole, le contribuable doit (1) fournir un formulaire ST-18 dûment rempli aux concessionnaires conformément au Virginia Code § 58.1-623 et Title 23 VAC 10-21-280, et (2) tenir et conserver les registres adéquats nécessaires pour déterminer le montant de l'impôt à payer pendant trois ans conformément au Virginia Code § 58.1-633 et Title 23 VAC 10-210-470. Comme les poteaux peuvent être utilisés à des fins multiples, si le contribuable achète des poteaux en exonération d'impôt mais les utilise finalement à des fins non exonérées, il devra déclarer l'utilisation imposable au ministère et verser l'impôt exigible.
Le contribuable doit également savoir que le ministère a publié des lignes directrices pour les procédures de remboursement de la taxe sur les ventes (les "lignes directrices") dans les documents publics 17-98(06/12/17), fournissant des instructions sur la manière de demander le remboursement de la taxe sur les ventes payée par erreur à un concessionnaire. Le contribuable doit suivre les instructions fournies pour obtenir le remboursement de toute taxe sur les ventes précédemment payée sur des articles exonérés. Une copie des lignes directrices est disponible sur le site web du ministère.
Cette réponse est basée sur les faits fournis tels que résumés ci-dessus. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.
Les articles et règlements du code de Virginie cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov, dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions du ministère, à (804) *****, ou par courriel à *****@tax.virginia.gov.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/3433.C