Décisions du commissaire fiscal

Août 24, 2023

Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation    

Chère ***** :

Nous répondons ainsi à votre lettre dans laquelle vous cherchez à régler l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation émise à l'adresse *****. (le "contribuable") pour la période allant de janvier 2015 à décembre 2020.

FAITS

Le contribuable est un entrepreneur en électricité dont le siège et les activités se situent en Virginie. Dans le cadre d'un contrôle de deuxième génération, le département a constaté que le contribuable n'avait pas payé l'impôt sur diverses transactions et a établi une cotisation pour l'impôt impayé, les pénalités et les intérêts. Le contribuable introduit un recours, dans lequel il accepte les exceptions énumérées dans l'audit mais conteste la méthodologie d'audit, demande une renonciation à la pénalité imposée et propose de régler l'obligation en suspens pour un montant réduit.

ANALYSE

Méthodologie d'audit

L'audit du département a utilisé l'échantillonnage pour déterminer le montant de la responsabilité évaluée. L'échantillonnage est une technique d'audit d'une grande valeur qui est largement utilisée dans les secteurs public et privé pour tous les types d'audits lorsqu'un audit détaillé ne serait bénéfique ni à l'auditeur ni au client. Lorsque les techniques d'échantillonnage sont correctement appliquées, les résultats finaux se situent généralement dans une fourchette de pourcentage étroite par rapport au montant réel qui aurait été déterminé par un audit détaillé.

L'objectif de l'échantillon d'audit est de déterminer un facteur d'erreurs au sein d'une période sélectionnée représentative. Une fois le facteur d'erreur déterminé, il est extrapolé sur l'ensemble de la période d'audit. L'objectif de cette projection est de tenir compte des transactions similaires probables pour lesquelles la taxe de Virginia n'a pas été payée. Tout est mis en œuvre pour sélectionner objectivement les périodes d'échantillonnage représentatives de la période auditée.

Le contribuable soutient que la technique d'échantillonnage utilisée n'est pas appropriée en l'espèce car ***** (le "vendeur") représentait la grande majorité du facteur d'erreur. Le contribuable demande que les transactions avec le vendeur soient retirées de l'échantillon d'audit parce qu'il n'achète généralement pas auprès du vendeur. 

Pour qu'une transaction soit exclue de l'échantillon d'audit et de l'extrapolation, le contribuable doit établir que la transaction est un événement isolé et ne fait pas partie de ses activités normales. Voir le document public 99-35 (3/29/1999), le document public 07-44 (4/26/2007), et le document public 18-63 (5/2/2018). Sur la base des informations fournies, la transaction en question n'est pas du type de celles qui peuvent être retirées de l'échantillon d'audit parce que le contribuable effectue régulièrement des achats similaires auprès d'autres fournisseurs dans le cadre de ses activités commerciales. Le simple fait que des transactions aient été répertoriées auprès d'un fournisseur avec lequel le contribuable ne fait normalement pas affaire n'est pas un motif suffisant pour retirer les transactions de l'échantillon d'audit. De par sa nature d'échantillon, l'audit n'a peut-être pas inclus les achats effectués auprès d'autres fournisseurs peu fréquents pour lesquels la taxe n'a été ni payée ni comptabilisée.

Sanction

Le Virginia Code § 58.1-635 impose l'application d'une pénalité en cas d'absence de paiement de l'impôt. Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-2032 prévoit que l'application d'une pénalité aux manquements constatés lors d'un audit est obligatoire et qu'elle est généralement basée sur le pourcentage de conformité déterminé en calculant le taux de conformité du concessionnaire. Dans les audits de deuxième génération, la pénalité sera généralement appliquée à moins que les ratios de conformité du contribuable n'atteignent ou ne dépassent 85% pour la taxe sur les ventes et 60% pour la taxe sur l'utilisation. 

Le contribuable a fourni des lettres de trois fournisseurs indiquant le montant total des achats et de la taxe sur les ventes payée pour les périodes comprises dans la période d'audit. Toutefois, les lettres fournies ne constituent pas des pièces justificatives suffisantes aux fins du calcul du taux de conformité de la méthode alternative. Le contribuable doit effectivement calculer le ratio de conformité de la méthode alternative et fournir des copies des factures du vendeur pour chaque transaction afin de vérifier le montant de la taxe sur les ventes de Virginie payée. La documentation fournie n'est pas suffisante pour déterminer si le ratio de conformité de la méthode alternative permettrait de réduire la pénalité de conformité dans ce cas. 

Amnistie Sanction

L'Assemblée générale de 2017 a adopté une loi établissant un programme d'amnistie fiscale couvrant une période de 60à75 jours, administré par le ministère. Les lignes directrices du programme d'amnistie fiscale Virginia Tax sont décrites dans le P.D. 17-156 (9/5/2017). Les contribuables dont les dettes n'ont pas été payées pour les périodes éligibles à l'amnistie ont pu bénéficier des avantages de l'amnistie. Toute dette fiscale qui était éligible aux avantages de l'amnistie mais qui est restée impayée est soumise à une pénalité d'amnistie de 20% en plus de toutes les autres pénalités. Les périodes éligibles à l'amnistie pour les contrôles sur le terrain en cours sont le mois d'avril 201 et les mois antérieurs. Étant donné que la période d'audit comprend des mois antérieurs à avril 2017, la pénalité d'amnistie doit être imposée. 

Offre de compromis

Le Virginia Code § 58.1-105 confère au commissaire aux impôts le pouvoir d'accepter une offre de compromis et de régler les réclamations relatives à une responsabilité contestée ou douteuse, ou à une recouvrabilité douteuse, et de renoncer à une pénalité pour un motif raisonnable. Le contribuable accepte les exceptions constatées lors de l'audit et ne conteste que la méthode d'échantillonnage utilisée pour extrapoler l'erreur sur l'ensemble de la période d'audit. Comme nous l'avons déjà indiqué, l'échantillonnage est un outil légitime et nécessaire pour estimer un déficit fiscal. Par conséquent, le contribuable n'a pas fourni de preuves suffisantes de l'existence d'une dette douteuse. 

CONCLUSION

Après examen des autorités susmentionnées et des documents fournis par le contribuable, la cotisation est confirmée telle qu'elle a été émise. Une facture actualisée, avec les intérêts courus à ce jour, sera envoyée au contribuable. Le solde doit être payé dans les 30 jours suivant la date de facturation afin d'éviter des frais d'intérêts supplémentaires.

Les articles du code de Virginie, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles, & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings), au (804) *****, ou par courriel à *****@tax.virginia.gov.

Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité

AR/4169-C