Pénalité d'évaluation & Intérêts - Impôt perçu non versé
Août 17, 2023
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher :
Nous répondons à votre lettre soumise au nom de ***** (le "contribuable") dans laquelle vous demandez une correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation émise pour la période allant de juillet 2015 à juin 2018. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable assure l'entretien de l'équipement des restaurants pour ses clients. À la suite du contrôle effectué par le département, le vérificateur a évalué la taxe d'utilisation sur les achats de frais généraux sur la base d'une méthodologie qui corrigeait les incohérences de déclaration du contribuable. L'audit a également porté sur la taxe sur les ventes perçue par le contribuable et qui n'a pas été reversée au ministère.
Le contribuable conteste l'évaluation et demande une réduction pour les raisons suivantes. Tout d'abord, le contribuable soutient qu'après examen de ses registres, 60% des achats de frais généraux sont soumis à la taxe d'utilisation, contrairement à 75% calculé par le vérificateur. Deuxièmement, le contribuable soutient qu'il a facturé la taxe sur les ventes pour des articles qui n'étaient pas taxables, remettant ainsi au ministère une taxe sur les ventes supérieure à celle applicable. Troisièmement, le contribuable soutient que, pendant certaines périodes, les déclarations de taxe sur les ventes n'ont pas été déposées et que le ministère a émis des avis de non-déclaration qui surestimaient les ventes brutes du contribuable et, par conséquent, sa dette de taxe sur les ventes. Le contribuable a payé l'intégralité des cotisations des non-déclarants avant le début du contrôle. Enfin, le contribuable demande une exonération d'une partie de la pénalité imposée pour les périodes allant d'août 2017 à juin 2018, ainsi que des intérêts imposés.
DÉTERMINATION
Dépenses générales Achats
En raison de l'incohérence de l'historique des déclarations de taxe sur les ventes du contribuable, l'auditeur a développé une méthodologie type pour calculer le passif relatif aux achats de dépenses qui a été ajusté pour les chiffres d'affaires bruts surévalués dans les cotisations de non-déclarant payées par le contribuable. Cette méthode a permis d'appliquer le site 75% pour calculer la taxe d'utilisation à payer. Tout en reconnaissant que les estimations peuvent donner lieu à des évaluations moins que précises, le contribuable n'a fourni aucune preuve objective pour étayer son affirmation selon laquelle 60% des achats de dépenses est le montant exact qui est soumis à la taxe d'utilisation. Toutefois, comme il s'agit d'un contrôle de première génération, le contribuable aura la possibilité de travailler avec le personnel chargé du contrôle afin de fournir des documents d'achat supplémentaires qui seront pris en considération.
Taxe perçue à tort
Le contribuable soutient qu'il a facturé la taxe sur les ventes sur certains articles qui n'étaient pas soumis à la taxe sur les ventes. Ainsi, le contribuable maintient que les paiements d'impôts versés au département étaient plus élevés que ce qui était applicable.
L'audit confirme que le contribuable a facturé et perçu la taxe sur les ventes pour des transactions qui n'étaient pas soumises à la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation. Ceci est considéré comme une taxe perçue par erreur et est traité dans le Virginia Code § 58.1-625 C qui stipule
Tout commerçant qui perçoit la taxe sur les ventes ou l'utilisation pour des transactions exonérées ou non imposables en vertu du présent chapitre transmet au commissaire des impôts la taxe perçue par erreur ou illégalement, à moins qu'il ne puisse prouver que la taxe a été remboursée à l'acheteur ou créditée sur son compte.
Le contribuable n'a pas démontré que la taxe perçue par erreur a été remboursée ou créditée à ses clients. La réduction de la cotisation de contrôle du contribuable pour tenir compte de la taxe perçue par erreur n'est pas justifiée car la taxe a été payée par ses clients et non par le contribuable. Par conséquent, le contribuable n'a pas droit à un remboursement ou à un crédit pour ces paiements d'impôts conformément à la loi citée.
Paiement excessif des cotisations des non-déclarants
Je crois savoir que les cotisations de non-déclarant pour les périodes de septembre 2016, octobre 2016, décembre 2016 et de janvier à avril 2017 se sont avérées nettement plus élevées que la dette réelle due et ont entraîné des paiements excédentaires de la part du contribuable pour les périodes de non-déclarant en question. Au lieu d'accorder un crédit pour les paiements excédentaires dans le cadre de l'audit, des déclarations modifiées pour les périodes en question ont été produites après l'achèvement de l'audit. Les remboursements résultant des déclarations modifiées ont ensuite été appliqués en tant que compensations internes pour réduire la facture d'audit du contribuable. Le contribuable peut contacter le vérificateur pour obtenir une explication détaillée des montants payés en trop appliqués à la cotisation de vérification.
Renonciation à la pénalité - Impôt perçu mais non versé
Sur la base d'un examen des registres du contribuable, l'auditeur a déterminé que le contribuable facturait et percevait la taxe sur les ventes pour chaque type de réparation ou d'équipement, indépendamment du fait que l'équipement reste un bien meuble corporel après avoir été installé. Toutefois, il a également été établi que le contribuable ne remettait pas toujours au ministère la totalité de la taxe sur les ventes qu'il avait perçue. Ce problème a été constaté au cours des périodes allant d'août 2017 à avril 2018 et juin 2018, et c'est le seul problème pour lequel la pénalité a été imposée dans le cadre de l'audit.
Le titre 23 du code administratif de Virginie 10-210-2032 B 3 stipule que "En règle générale, la pénalité ne s'applique pas aux audits de première génération. La pénalité de contrôle de première génération ne peut pas être levée si le contribuable a perçu la taxe sur les ventes, mais ne l'a pas versée au ministère des impôts". Par conséquent, la pénalité a été correctement imposée dans le cadre de ce contrôle de première génération pour la taxe sur les ventes perçue mais non versée pour les périodes allant d'août 2017 à avril 2018 et juin 2018. Conformément à l'autorité citée, je ne trouve pas de base pour la renonciation à cette pénalité.
Intérêt
Le Virginia Code § 58.1-1812 impose l'application d'intérêts à toute évaluation fiscale. Les intérêts ne sont pas imposés à titre de pénalité pour non-respect de la législation fiscale. Il s'agit plutôt d'une redevance pour l'utilisation de l'argent sur une période donnée. En l'espèce, le contribuable a utilisé des fonds qui étaient dus à juste titre au Commonwealth. Par conséquent, je ne vois aucune raison de renoncer aux intérêts calculés à la suite de l'audit du ministère.
CONCLUSION
Sur la base des faits fournis, l'audit sera renvoyé à l'auditeur pour qu'il règle la question de l'évaluation des achats de dépenses. Le vérificateur contactera le contribuable pour lui demander des documents supplémentaires et le contribuable devra fournir ces documents dans les 60 jours suivant la demande du vérificateur. Une fois les révisions effectuées, si elles sont justifiées, l'auditeur émettra un rapport d'audit actualisé et une évaluation révisée avec les intérêts courus à ce jour. Afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires, le contribuable doit effectuer le paiement dans les 60 jours suivant la date de la facture. Si la documentation n'est pas fournie dans le délai imparti, l'évaluation de l'audit en cours sera considérée comme correcte.
Les articles du code de Virginie et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette réponse, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions du ministère, à l'adresse suivante : (804) *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/2225J