Mai 11, 2022
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère *****,
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous contestez la cotisation de taxe sur les ventes et l'utilisation émise à l'encontre de ***** (le "contribuable") à la suite d'un contrôle pour les périodes allant de janvier 2014 à décembre 2016. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable fournit des services d'affûtage de lames de scies industrielles. Dans certains cas, un alliage métallique a été ajouté comme surface d'appui pour ajuster la taille des lames afin que les lames affûtées s'adaptent correctement aux scies existantes. De plus, du plastique a été fondu sur les pointes des lames aiguisées afin d'éviter les blessures pendant le transport. Lorsque la détérioration ou la déformation d'une lame la rendait inutilisable, le contribuable facilitait la commande de nouvelles lames pour ses clients par l'intermédiaire d'un vendeur tiers.
Le contribuable a fait l'objet d'un contrôle de la part du ministère, qui a abouti à l'établissement d'une taxe d'utilisation sur les achats d'alliage métallique et de plastique effectués par le contribuable. Le contribuable fait appel, affirmant que les matériaux n'étaient pas des fournitures taxables utilisées dans le cadre de son activité.
DÉTERMINATION
Virginia Code § 58.1-609.5 prévoit que la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation ne s'applique pas à certaines transactions de services énumérées, y compris "les transactions de services professionnels, ... ou personnels qui impliquent des ventes en tant qu'éléments inconséquents pour lesquels aucune charge séparée n'est faite" et "les services rendus par les réparateurs pour lesquels une charge séparée est faite".
Prestataire de services
Le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-4040 A précise que si les frais de services sont généralement exonérés de la taxe sur les ventes et l'utilisation, les services fournis dans le cadre de la vente de biens meubles corporels sont imposables. Dans la sous-section D, le règlement décrit le test de l'"objet véritable" utilisé pour déterminer si une transaction impliquant à la fois des services et la fourniture de biens meubles corporels constitue un service exonéré ou une vente au détail imposable. Le test de l'objet véritable est le suivant :
Si l'objet de la transaction est d'obtenir un service et que le bien meuble corporel transféré au client n'est pas essentiel à la transaction, celle-ci peut constituer un service exonéré. Toutefois, si l'objet de la transaction est de garantir le bien qu'elle produit, la totalité de la taxe, y compris la taxe pour les services fournis, est imposable.
La sous-section E du règlement fournit des détails sur les responsabilités fiscales d'un prestataire de services.
Le prestataire de services est l'utilisateur et le consommateur imposable de tous les biens meubles corporels achetés pour être utilisés dans le cadre de la prestation de services exonérés. Si un fournisseur ne perçoit pas la taxe auprès d'un prestataire de services, ce dernier doit verser la taxe d'utilisation au ministère... Tout prestataire de services qui effectue également des ventes au détail de biens meubles corporels doit s'enregistrer en tant que négociant auprès du ministère et percevoir et verser la taxe sur ses ventes... Lors d'achats en gros d'articles, dont certains seront utilisés pour effectuer des ventes au détail, une personne peut acheter tous ces articles exonérés de la taxe en utilisant un certificat d'exonération, le formulaire ST-10. La personne doit verser au département la taxe d'utilisation sur tout bien meuble corporel acheté pour la revente mais utilisé pour fournir des services exonérés, sur la base du prix de revient des articles utilisés.
En vertu de ce règlement, le régime législatif général exige qu'un prestataire se conforme à l'une des deux méthodes suivantes. Premièrement, le prestataire doit payer la taxe lors de l'achat d'un bien meuble corporel si celui-ci est utilisé dans le cadre de la prestation du service, s'il n'a pas d'incidence sur le client final et si le coût du bien n'est pas indiqué séparément sur la facture. Deuxièmement, le fournisseur peut acheter le bien meuble corporel en exonération de la taxe, mais facturer au client la taxe sur les ventes, soit sur le prix indiqué séparément pour le bien meuble corporel, soit sur l'ensemble de la transaction.
Entreprise de réparation
Une réparation est définie comme une opération de remise en état d'un bien meuble corporel usagé ou usé. Voir le titre 23 VAC 10-210-560. Les transactions impliquant des entreprises de réparation sont régies par le titre 23 VAC 10-210-350, qui stipule :
A. Les ventes. Toute personne exerçant une activité de réparation de biens meubles corporels est tenue de s'enregistrer, de collecter et de payer la taxe. Si le concessionnaire effectuant les travaux de réparation n'indique pas séparément, ne détaille pas ou ne sépare pas à un prix fixe ou au détail, les pièces, matériaux et fournitures vendus, la taxe s'appliquera au montant total, y compris la main-d'œuvre de réparation.
B. Achats. Les pièces de rechange, les matériaux et les fournitures qui sont transférés au client peuvent être achetés dans le cadre de certificats d'exemption. La taxe doit être payée sur l'équipement, les outils et tous les autres biens meubles corporels utilisés pour effectuer les travaux de réparation.
En d'autres termes, si un contribuable fournit des services en tant que réparateur, il doit facturer aux clients la taxe sur les ventes sur les biens meubles corporels vendus ou transférés au client dans le cadre du travail de réparation, mais le contribuable peut acheter ces articles exonérés de la taxe avec un certificat d'exonération valide. En revanche, le réparateur doit payer la taxe sur les achats d'équipements, d'outils et de tous les autres biens meubles corporels utilisés pour effectuer la réparation, mais qui n'ont pas été transférés au client.
Différencier les services et les réparations
Dans l'affaire LZM, Inc. c. Va. Dep't of Taxation, 269 Va. 105Dans l'affaire de l'utilisation de l'eau, 606 S.E.2d 797 (2005), la Cour suprême de Virginia a examiné la signification des contrats de réparation et d'entretien dans le cadre d'une réglementation connexe. La Cour a établi une distinction entre les services qui sont nécessaires pour prévenir ou corriger un défaut et ceux qui sont régulièrement requis pour maintenir la fonction immédiate d'un article. La Cour s'est montrée réticente à qualifier un service de réparation ou d'entretien s'il ne réduit pas la probabilité d'un défaut à l'avenir.
Affûtage des scies
Le Département a appliqué un raisonnement similaire dans une affaire où une entreprise affûtait des scies utilisées par une entreprise de portes intérieures. Dans l'affaire Public Document (P.D.) 87-142 (5/11/1987), le ministère a estimé que, si la transaction concernait la restauration d'un bien meuble corporel usagé ou usé dans son état d'origine et n'impliquait pas la vente ou le transfert d'une quantité importante de biens meubles corporels, le coût total de l'affûtage de la scie pouvait bénéficier de l'exonération accordée aux prestataires de services. Toutefois, si l'entreprise de sciage a également fourni des pièces de rechange ou des matériaux et des fournitures dans le cadre de la réparation de ses scies, elle doit collecter et déclarer la taxe sur le montant total de ces réparations (sauf si elle a reçu un certificat d'exemption de la part de son client), y compris le travail de réparation, dans la mesure où ces frais de travail de réparation n'ont pas été indiqués séparément, conformément à la réglementation relative aux entreprises de réparation.
Dans ce cas, il est clair que l'alliage métallique et le plastique sont des biens meubles corporels conformément au Virginia Code § 58.1-602 et que le bien a été utilisé dans le cadre des mêmes transactions que les services du contribuable. La seule question en suspens est de savoir si le contribuable aurait dû payer la taxe sur son achat de biens meubles corporels, ou facturer la taxe à ses clients sur les frais mentionnés séparément pour les biens, ou sur tous ses frais de service s'ils n'étaient pas mentionnés séparément.
Sur la base des faits fournis, le contribuable ne fournissait pas une quantité importante de biens meubles corporels (de très petites quantités d'alliages métalliques et de pointes en plastique) dans le cadre de ses activités d'affûtage de lames. En outre, l'affûtage est régulièrement nécessaire pour maintenir la fonction immédiate d'une lame de scie et ne permet pas de prévenir ou de corriger un défaut de la lame. Lorsque la lame atteint un point où elle ne peut plus être affûtée et munie d'un alliage métallique, elle devient inutilisable et une nouvelle lame est nécessaire. Le service du contribuable ne nécessite pas de pièces de rechange et ne réduit pas la probabilité qu'une lame doive être aiguisée à nouveau à l'avenir. L'affûtage ne fait que rendre la lame à nouveau utilisable. Dans ces conditions, l'opération se rapproche davantage des activités d'un prestataire de services généraux.
Étant donné que les transactions décrites ressemblent davantage à des activités incluses dans le règlement sur les prestataires de services en vertu du titre 23 VAC 10-210-4040, que l'utilisation de l'alliage métallique et du plastique semble être des éléments sans importance de son service et qu'aucun frais distinct n'a été facturé pour ces matériaux, les clients du contribuable achetaient un service d'aiguisage. En conséquence, le contribuable a été considéré comme l'utilisateur et le consommateur final du bien et a dû payer la taxe sur son achat de l'alliage métallique et du plastique. En outre, si un fournisseur n'a pas facturé la taxe sur les ventes dans le cadre de l'achat, le contribuable est tenu de verser la taxe d'utilisation au ministère.
Le contribuable n'a pas payé de taxe sur les ventes ou l'utilisation lors de l'achat de l'alliage métallique ou du plastique. Par conséquent, la taxe calculée sur ces achats dans le cadre de l'audit est correcte et l'évaluation est confirmée. La cotisation ayant été intégralement payée, aucune autre mesure n'est nécessaire.
Les articles du code de Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals, and Rulings) à l'adresse *****, ou par courrier électronique à l'adresse *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1735.C