Mai 5, 2022
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Cher ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques établie à l'égard de votre client, ***** (le "contribuable"), pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2017.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que le contribuable aurait pu être tenu de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia pour l'année fiscale 2017. L'examen des dossiers du département a montré que le contribuable n'avait pas déposé de déclaration. Le département a demandé des informations complémentaires au contribuable afin de déterminer si ses revenus étaient imposables en Virginia. Sur la base des informations fournies, le département a conclu que le contribuable était un résident domicilié en Virginie et a émis un avis d'imposition. La contribuable fait appel, soutenant qu'elle était résidente de ***** (État A).
DÉTERMINATION
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette exigence, le département doit conclure que l'intéressé avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
La contribuable a établi des liens dans l'État A qui indiquent qu'elle avait peut-être l'intention d'y établir son domicile. Elle a trouvé un emploi dans l'État A à l'adresse 2016 et a commencé à louer une résidence dans cet État. Le contribuable a résidé de manière continue dans l'État A d'octobre 2016 à octobre 2020.
Le contribuable a également conservé des liens avec la Virginie. Elle possède un permis de conduire de Virginie qu'elle a renouvelé. La contribuable possédait également un véhicule qu'elle continuait à immatriculer en Virginia. En outre, ses déclarations fédérales de renseignements ( 2017 ) ont été envoyées à la résidence de ses parents en Virginia.
Virginia Code § 46.2-323.1 stipule : "Aucun permis de conduire... ne sera délivré à une personne qui ne réside pas en Virginia". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginia. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de Virginia même si elle conserve un permis de conduire de Virginia. Voir document public (D.P.) 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginia est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginia. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).
Le fait qu'une personne possède un permis de conduire de Virginia est un facteur à prendre en considération, parmi d'autres facteurs possibles, dans une affaire de domicile donnée. Les non-résidents ne sont pas autorisés à détenir un permis de conduire en Virginia. Voir le Virginia Code § 46.2-323.1. Ils sont toutefois autorisés à continuer d'utiliser les licences délivrées par leur État ou leur pays d'origine. Voir le Virginia Code § 46.2-307. Aux fins du titre 46.2 du Code of Virginia, le terme "non-résident" est généralement défini comme toute personne qui n'est pas domiciliée dans le Commonwealth. Voir le Virginia Code § 46.2-100. Ainsi, en général, une personne doit être résidente domiciliaire de la Virginia pour être titulaire d'un permis de conduire de la Virginia.
Les personnes qui ont résidé en Virginia pendant plus de six mois sont toutefois considérées comme des résidents aux fins de l'application de la plupart des dispositions du titre 46.2 du Code of Virginia, y compris les dispositions relatives au permis de conduire du titre 46.2, Chapitre 3 (Virginia Code § 46.2-300 et seq.). En outre, étant donné qu'une personne physiquement présente et résidant en Virginie depuis plus de six mois peut néanmoins rester résidente domiciliaire d'un autre État ou pays, il peut être nécessaire dans ce cas d'examiner des facteurs supplémentaires pour déterminer si une personne qui a obtenu un permis de conduire sur la base d'une présence physique et d'une résidence effective en Virginie avait également l'intention de devenir résidente domiciliaire de la Virginie. Toutefois, une fois qu'il est clair qu'une personne a établi sa résidence en Virginie, les renouvellements ultérieurs d'un permis de conduire de Virginie, même en cas d'absence de l'État, seront considérés comme une preuve très solide de l'intention de la personne de rester un résident domicilié en Virginie. En effet, le droit de l'individu à obtenir un permis de conduire de Virginia ne reposerait plus sur la durée de sa présence physique en Virginia en tant que résident effectif, mais plutôt sur l'implication qu'il est resté un résident domicilié en Virginia.
La contribuable indique qu'elle n'a pas compris les implications du maintien d'un permis de conduire et d'une immatriculation en Virginie et qu'elle l'a fait par commodité. Elle a remis son permis de conduire de Virginie à 2021.
Par lettre datée de février 14, 2022, le Département a demandé des informations supplémentaires concernant les antécédents électoraux de la contribuable en Virginie, le cas échéant, et les liens qu'elle pourrait avoir établis dans l'État A, tels qu'un bail, un contrat de travail, une inscription électorale, une immatriculation de voiture ou un permis de conduire. La contribuable a répondu en soumettant uniquement un bail pour la résidence qu'elle louait dans l'État A. Le bail était susceptible d'être renouvelé d'année en année. La contribuable n'a cependant pas répondu à la question du département concernant son dossier d'électeur de Virginia, ni fourni d'autres informations sur les liens qu'elle aurait pu établir avec l'État A.
Le Virginia Code § 58.1-205 prévoit que dans toute procédure relative à l'interprétation des lois fiscales de Virginia, une « évaluation d'un impôt par le département sera considérée comme correcte à première vue ». Il incombe donc à la contribuable de prouver qu'elle n'était pas assujettie à l'impôt sur le revenu en Virginie. En outre, le Virginia Code § 58.1-1826 interdit à une juridiction d'accorder un allègement aux contribuables qui demandent la correction d'évaluations fiscales erronées dans les cas où l'évaluation erronée est imputable à l'omission ou au refus délibéré du contribuable de fournir au ministère les informations nécessaires comme l'exige la loi.
Comme indiqué ci-dessus, le changement de domicile exige que le contribuable prouve simultanément deux éléments : 1) qu'il a abandonné son ancien domicile et qu'il n'avait pas l'intention d'y retourner ; et 2) qu'il a établi un nouveau domicile, qui doit avoir été constitué par une présence physique accompagnée de l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. En l'espèce, même si la contribuable avait l'intention requise d'établir son domicile dans l'État A, ses liens continus avec la Virginie soulèvent des doutes quant à son intention d'abandonner son domicile en Virginie. En particulier, le renouvellement de son permis de conduire en Virginie à un moment où elle affirme qu'elle n'était plus résidente en Virginie et qu'elle n'avait pas l'intention d'y retourner pour y élire domicile, comme elle l'a déclaré dans son appel, soulève un doute substantiel quant à son intention. En outre, le fait que la contribuable ait apparemment établi peu de liens, voire aucun, avec l'État A, comme c'est normalement le cas lorsqu'une personne déménage de façon permanente, soulève des doutes sérieux quant à son intention d'établir son domicile dans l'État A.
En fin de compte, c'est au contribuable qu'il incombe de prouver qu'il y a eu changement de domicile et que l'évaluation du département était incorrecte. Après avoir examiné attentivement toutes les preuves fournies, j'estime que cette charge de la preuve n'a pas été remplie. Par conséquent, j'estime que le contribuable est resté imposable en tant que résident domicilié en Virginie.
L'évaluation en question a été réalisée sur la base des meilleures informations dont disposait le ministère, conformément au Virginia Code § 58.1-111. Cependant, le contribuable peut disposer d'informations qui représentent mieux son obligation fiscale en Virginia pour l'année d'imposition en question. Par conséquent, le contribuable devrait remplir une déclaration d'impôt sur le revenu pour les résidents de Virginie ( 2017 ) afin de refléter plus précisément son obligation fiscale en Virginie. La déclaration doit être soumise dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23161-7203, à l'attention de : *****. Dès réception, la déclaration sera examinée et la cotisation sera ajustée, le cas échéant. Si la déclaration n'est pas reçue dans le délai imparti, l'évaluation sera considérée comme correcte et des mesures de recouvrement pourront être prises.
Les articles du code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/3915.B