Avril 28, 2022
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Cher ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des personnes physiques émises à l'égard de ***** (les "contribuables") pour les exercices fiscaux terminés les décembre 31, 2017 et 2018.
FAITS
Les contribuables ont déposé une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques résidant en Virginie pour les années d'imposition 2017 et 2018. Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que l'IRS a ajusté les revenus bruts fédéraux ajustés (FAGI) des contribuables 2017 et 2018. Les dossiers du ministère indiquent toutefois que les contribuables n'ont pas déposé de déclarations modifiées en Virginie pour signaler les modifications fédérales. En conséquence, le département a émis des avis d'imposition supplémentaires et des intérêts. Les contribuables font appel, affirmant que leurs revenus ne sont pas soumis à l'impôt sur le revenu.
DÉTERMINATION
Le Virginia Code § 58.1-301 prévoit, à quelques exceptions près, que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du Virginia Code ont la même signification que celle prévue dans le code des impôts (Internal Revenue Code - IRC), à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. La conformité ne s'étend pas aux termes, concepts ou principes qui ne sont pas spécifiquement prévus dans le Code de Virginia. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, Virginia se conforme à la législation fédérale, en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable de Virginia par FAGI. Les revenus correctement inclus dans le FAGI d'un résident de Virginia sont soumis à l'impôt de Virginia, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés en tant que modification de Virginia conformément au chapitre 3 du titre 58.1 du Code de Virginia.
Le Virginia Code § 58.1-311 exige que toute modification apportée à la déclaration fédérale soit signalée au ministère dans une déclaration modifiée de Virginie dans un délai d'un an à compter de la détermination finale de cette modification dans la déclaration fédérale. Si une déclaration modifiée n'est pas déposée auprès du ministère, l'article 6103(d) de l'IRC autorise le ministère à obtenir de l'IRS des informations qui l'aideront à déterminer l'impôt supplémentaire à payer.
Le département a reçu des informations de l'IRS indiquant que les revenus des contribuables avaient été sous-déclarés pour les années fiscales 2018 et 2019 et que leur FAGI avait été ajusté en conséquence. Étant donné que le revenu imposable de la Virginia commence avec le FAGI, la déclaration de la Virginia a été correctement ajustée sur la base des informations fédérales obtenues en vertu de l'IRC § 6103(d).
Les contribuables soutiennent que leurs salaires ne sont pas considérés comme des revenus aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu. Les tribunaux ont toujours considéré que l'argument selon lequel le salaire n'est pas un revenu n'est pas fondé. Voir, par exemple, Broughton v. U.S., 632 F.2d 706 (1980). En outre, les contribuables soutiennent que l'impôt fédéral sur le revenu est en fait une taxe d'accise et qu'il ne s'agit donc pas d'une taxe sur tous les revenus, mais plutôt d'une taxe spécifique sur les revenus de nature fédérale. Les tribunaux ont également estimé que cet argument n'était pas fondé. Voir, par exemple, George J. Smith, et ux, TC Memo 2019-111.
En outre, la Cour suprême de Virginia a déclaré que "le pouvoir de l'État de Virginia de prélever des impôts ne découle pas de la Constitution des États-Unis telle qu'elle est interprétée par la Cour suprême. Au contraire, l'État dispose d'un pouvoir inhérent et illimité d'imposition, à moins qu'il ne soit restreint par sa Constitution ou par la Constitution des États-Unis". Voir Colonial Pipeline Company c. Commonwealth of Virginia, 206 Va. 517, 145 S.E.2d 227 (1965). Ainsi, le simple fait que la Virginia utilise les termes définis dans l'IRC pour déterminer le revenu imposable de la Virginia n'entrave en rien le pouvoir du Commonwealth d'imposer un impôt sur le revenu à ses citoyens.
En outre, dans New York ex rel. Cohn, 300 U.S. at 312, 57 S.Ct. at 467, la Cour suprême des États-Unis a expliqué "qu'il est universellement reconnu que la perception d'un revenu par un résident du territoire d'une souveraineté fiscale constitue un événement imposable". Ainsi, tout résident ayant un revenu imposable en Virginie, tel que déterminé par les lois de la Virginie, est soumis à l'impôt sur le revenu de la Virginie.
Les contribuables résidaient en Virginie et seraient considérés comme des personnes physiques répondant à la définition d'un résident de Virginie conformément au Virginia Code § 58.1-302. Comme indiqué ci-dessus, les revenus correctement inclus dans le FAGI d'un résident de Virginia sont soumis à l'impôt en Virginia, sauf s'ils sont spécifiquement exonérés en tant que modification conformément au chapitre 3 du titre 58.1 du code de Virginia. En conséquence, l'argument des contribuables selon lequel leurs revenus ne sont pas soumis à l'impôt en Virginie n'a aucun fondement en fait ou en droit de la Virginie. Une personne qui ne remplit pas correctement sa déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia sur la seule base de ces déclarations a intentionnellement sous-estimé son impôt sur le revenu dans l'intention de se soustraire à l'impôt et est passible d'une pénalité pour fraude de 100% conformément au Virginia Code § 58.1-308.
Par conséquent, les cotisations pour les années d'imposition 2017 et 2018 sont confirmées. Les contribuables recevront une facture actualisée qui inclura les intérêts courus à ce jour. Les contribuables doivent verser le solde dû dans les 30 jours suivant la date de facturation afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires et l'engagement de mesures de recouvrement.
Les sections du Code of Virginia citées sont disponibles en ligne à l'www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/4088.X