Exemption : Transfert d'un trust révocable - précédemment taxé
Avril 19, 2022
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe de vente et d'utilisation des aéronefs
Chère ***** :
La présente fait suite à la lettre que vous avez envoyée au nom de ***** (le "contribuable"), dans laquelle vous demandez une correction de la taxe sur les ventes et l'utilisation d'aéronefs établie pour le mois de juillet 1, 2014. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
Le contribuable est une société organisée en dehors des États-Unis. Le département a reçu des informations du département de l'aviation de Virginia (le "DOAV") concernant un aéronef acheté en dehors de la Virginia et basé à l'aéroport international de Washington Dulles. Après discussion avec le représentant du contribuable, un avis d'imposition de la taxe d'utilisation des aéronefs a été émis pour 2% du prix d'achat de l'aéronef. Le contribuable fait appel, soutenant que l'aéronef en question ne répond pas à la définition d'un "aéronef civil" selon le Code de Virginia. Le contribuable soutient en outre que l'exemption diplomatique du bénéficiaire effectif en ce qui concerne la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation en Virginia est applicable et demande que la cotisation soit annulée.
DÉTERMINATION
Le Virginia Code § 58.1-1502 impose la taxe sur les ventes et l'utilisation d'aéronefs sur la "vente au détail" de tout aéronef vendu dans le Commonwealth et sur l'utilisation dans le Commonwealth de tout aéronef devant faire l'objet d'une licence délivrée par le ministère de l'aviation conformément au Virginia Code § 5.1-5. Pour les aéronefs qui ne sont pas vendus en Virginia mais qui doivent faire l'objet d'une licence pour être utilisés dans le Commonwealth, la taxe est de 2% du prix de vente de l'aéronef. Si l'aéronef est immatriculé dans le Commonwealth six mois ou plus après son acquisition, la taxe est égale à 2% de la valeur marchande de l'aéronef au moment de l'immatriculation ou à 2% du prix d'achat de l'aéronef, le montant le plus bas étant retenu.
Application de la taxe sur l'utilisation des aéronefs par les consommateurs
Selon les informations fournies par le contribuable à l'auditeur au cours du contrôle, l'avion en question a été acheté par le contribuable le juin 4, 2014. Il a été transféré à un Revocable Trust le juillet 1, 2014, sans contrepartie monétaire. Conformément à l'accord de services aéronautiques, daté de juillet 1, 2014, l'avion devait être basé à l'aéroport international de Washington Dulles. L'aéronef a été homologué par la DOAV le 31, 2014.
Virginia Code § 58.1-1506 prévoit que la taxe sur la vente ou l'utilisation d'un aéronef devant faire l'objet d'une licence dans le Commonwealth doit être payée par l'acheteur ou l'utilisateur de cet aéronef et perçue par le commissaire avant que le propriétaire ne demande et n'obtienne une licence auprès de la DOAV.
Le Virginia Code § 58.1-1501 définit la vente comme tout transfert de propriété d'un aéronef par quelque moyen que ce soit, à l'exclusion d'un transfert effectué au profit des fiduciaires d'un trust révocable entre vifs lorsqu'aucune contrepartie n'a été échangée entre le constituant et les bénéficiaires et que les propriétaires de l'aéronef et les bénéficiaires du trust sont les mêmes personnes. L'exclusion ne s'applique qu'aux aéronefs pour lesquels la taxe de vente et d'utilisation des aéronefs de Virginia a été payée lors de l'acquisition ou de l'utilisation par le cédant. Voir document public (D.P.) 09-39 (4/27/2009). Par conséquent, bien que le transfert du contribuable au Revocable Trust le juillet 1, 2014, ait été exonéré d'impôt en vertu du Virginia code § 58.1-1501, le contribuable était tenu de verser la taxe d'utilisation de l'aéronef au ministère une fois que l'aéronef était situé en Virginia et qu'une licence avec le DOAV était requise.
Exemption diplomatique
Le titre 23 du code administratif de Virginie 10-210-694 est le règlement du ministère sur l'exemption diplomatique et énonce ce qui suit :
Conformément aux dispositions de la Convention de Vienne sur les relations diplomatiques et de la Convention de Vienne sur les relations consulaires, aucune taxe sur les ventes ou l'utilisation n'est applicable aux ventes ou aux achats effectués par certains diplomates ou missions étrangers. Les cartes d'exemption sont délivrées par le Département d'État des États-Unis et portent la photographie et le nom du diplomate pouvant bénéficier de l'exemption dans le cas des cartes individuelles de diplomate et, dans le cas des cartes de mission, de la personne habilitée à effectuer des achats officiels pour la mission. La mesure dans laquelle une personne ou une mission est exonérée de la taxe est illustrée au recto de la carte. Pour bénéficier de l'exonération, l'achat doit être effectué par la personne à qui la carte a été délivrée. Aucun certificat d'exemption n'est requis : toutefois, le registre de la vente doit indiquer le numéro de la carte d'exemption de l'achat. (souligné par l'auteur).
Selon le règlement précité, pour bénéficier de l'exonération, un achat doit être effectué par la personne à qui la carte d'exonération fiscale est délivrée. Voir aussi, P.D. 15-155 (7/20/2015). Dans le cas présent, l'avion a été acheté par le contribuable, une entité distincte du bénéficiaire effectif. Le contribuable fait valoir que l'avion a été acheté pour l'usage exclusif du propriétaire effectif et qu'il devrait donc bénéficier de l'exonération fiscale prévue. Le ministère n'est pas d'accord. Les exemptions accordées au titre de 23 VAC 10-210-694 ne sont pas transférables. Les revenus et les biens pour lesquels une telle exonération est demandée doivent appartenir à la personne qui a droit à l'exonération. Bien que le bénéficiaire effectif, en l'occurrence, ait pu jouir du bénéfice exclusif de l'aéronef, ce seul fait ne crée pas un droit de propriété légitime et ne permet pas à ce type d'achat de bénéficier des exemptions prévues par le règlement 23 VAC 10-210-694.
Aéronefs civils et aéronefs publics
Le contribuable soutient en outre que l'aéronef ne répond pas à la définition d'un "aéronef civil" au sens du Virginia Code § 5.1-5 et qu'il n'est donc pas tenu d'être immatriculé en Virginia, ce qui enlève à cette dernière la possibilité de taxer l'aéronef. Le Virginia code § 5.1-5 définit un "aéronef civil" comme tout aéronef autre qu'un "aéronef public". Titre 14 du Code des règlements fédéraux (CFR) 1-1.1 définit un aéronef "public" comme un aéronef détenu et utilisé par le gouvernement des États-Unis ou utilisé à des fins commerciales. L'aéronef en question étant une propriété privée, il ne remplit pas les conditions requises et est donc considéré comme un "aéronef civil" soumis à licence en vertu du Virginia code § 5.1-5.
CONCLUSION
Sur la base des autorités citées ci-dessus, ni l'exonération diplomatique ni l'exonération de transfert fiduciaire ne s'appliquent à cet aéronef. En outre, le ministère estime que l'aéronef ne répond pas à la définition d'un aéronef public au sens de 14 CFR § 1-1.1. En conséquence, l'évaluation de la taxe sur les ventes et l'utilisation des aéronefs est maintenue. Le contribuable recevra une facture actualisée avec les intérêts courus à ce jour. La facture doit être payée dans les 60 jours suivant la date de la facture afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires.
Les articles du Code de Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette réponse, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1868.A