Décisions du commissaire fiscal

Avril 19, 2022

Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques

Cher ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques établie à l'égard de ***** (les "contribuables") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2017.

FAITS

Les contribuables, un mari et une femme, ont déménagé du Missouri en Virginie à la fin du mois de juin 2017.  Pendant la majeure partie de l'exercice fiscal 2017, le mari était associé dans une société de personnes multiétatique qui opérait au Missouri, en Virginie et dans de nombreux autres États. Les contribuables ont déposé une déclaration commune d'impôt sur le revenu des non-résidents de Virginie afin de déclarer les revenus de source virginienne pour leur période de non-résidence au cours de l'année d'imposition 2017. Ils ont rempli une déclaration d'impôt sur le revenu de résident de Virginie pour l'année d'imposition 2017, en demandant un crédit pour l'impôt sur le revenu payé à d'autres États. Une partie du crédit demandé dans leur déclaration de Virginie était imputable à l'impôt sur le revenu payé au Missouri, un État dans lequel les contribuables ont déposé une déclaration de résident pour l'année entière ( 2017 ). Le reste du crédit est imputable à l'impôt payé à de nombreux autres États, tel qu'indiqué dans les déclarations des non-résidents déposées soit individuellement, soit sur une base globale. Après examen, le département a refusé le crédit et a émis une évaluation. Les contribuables font appel, soutenant qu'ils ont correctement demandé les crédits conformément à la loi de Virginie.

DÉTERMINATION

Virginia Code § 58.1-332 A permet aux résidents de Virginie de bénéficier d'un crédit sur leur déclaration de revenus en Virginie pour les impôts sur le revenu payés dans un autre État, à condition qu'il s'agisse de revenus du travail ou de revenus d'entreprise. La loi de Virginie ne permet pas nécessairement à un contribuable de demander un crédit pour le montant total de l'impôt payé à un autre État. Au contraire, le crédit est limité au moindre du montant de l'impôt effectivement payé à l'autre État ou du montant de l'impôt sur le revenu de Virginie effectivement imposé au contribuable sur le revenu gagné ou dérivé dans l'autre État. Voir document public (D.P.) 97-301 (7/7/1997). Le crédit est également soumis à une autre restriction, à savoir que le revenu sur lequel le crédit peut être demandé doit être "dérivé de sources extérieures au Commonwealth" et être soumis à l'impôt sur le revenu de Virginia. Voir Virginia Code § 58.1-332 A. Par conséquent, un contribuable résidant en Virginia ne peut pas demander un crédit sur sa déclaration d'impôt sur le revenu de Virginia pour l'impôt sur le revenu payé à un autre État sur des revenus de source Virginia. 

Crédit d'impôt pour les impôts du Missouri 

Le département a refusé le crédit pour l'impôt payé au Missouri au motif que les résidents de Virginie ne peuvent pas demander un crédit pour l'impôt sur le revenu payé à un autre État lorsque les lois de l'autre État accordent à ces résidents un crédit substantiellement similaire au crédit accordé par le Virginia Code § 58.1-332 B. Voir Virginia Code § 58.1-332 A. Le crédit substantiellement similaire auquel se réfère la loi est un crédit accordé aux personnes physiques non résidentes pour l'impôt sur le revenu payé à leur État de résidence sur le revenu provenant de l'État non résident. Ce crédit n'est autorisé que si la législation de l'État résident accorde un crédit substantiellement similaire aux résidents de Virginie ou impose un impôt sur les revenus de ses résidents provenant de sources de Virginie et exonère d'impôt les revenus des résidents de Virginie. Si quelques États comme l'Arizona, la Californie et l'Oregon disposent de telles dispositions en matière de crédit "réciproque", ce n'est pas le cas du Missouri.

Crédit d'impôt pour les impôts d'autres États

La principale raison pour laquelle les réviseurs du département ont refusé le crédit pour les autres impôts d'État était d'empêcher les contribuables de "doubler" en demandant le crédit pour les impôts payés au Missouri et à d'autres États sur leur déclaration de résident en Virginie pour une partie de l'année et pour les impôts payés à la Virginie et à d'autres États sur leur déclaration de résident au Missouri pour toute l'année. Le fait que les contribuables aient demandé des crédits à la fois sur leurs déclarations de Virginie et du Missouri ne signifie cependant pas nécessairement que les contribuables ne pouvaient pas les demander sur leurs déclarations de Virginie. Le ministère a récemment abordé cette question dans l'A.P. 21-32 (3/15/21).

Exemple

L'illustration suivante reprend l'exemple donné dans le P.D. 21-32 en y ajoutant l'élément de résidence pour une partie de l'année. Supposons que le contribuable ait résidé toute l'année dans l'État A, mais seulement la moitié de l'année en Virginia, et que tous les États aient appliqué un taux d'imposition de 5% .  Supposons en outre que les revenus ont été comptabilisés de manière uniforme tout au long de l'année.

Dans ce cas, le crédit d'impôt de Virginie pour l'impôt payé à l'État A est calculé comme si une déclaration de non-résident avait été déposée dans l'État A pour la période de résidence en Virginie. Cela garantit que le crédit pour les impôts de l'État A n'est utilisé que pour les revenus de l'État A accumulés pendant la période de résidence en Virginie. Le résultat final est que le contribuable a payé $10 à la Virginie, $15 à l'État A, $10 à l'État B et $15 à l'État C, pour un total de $50 d'impôt payé à tous les États. Il s'agit du même montant d'impôt qui aurait été dû si tous les revenus avaient été soumis à l'impôt en Virginie sans aucun crédit. Cet exemple montre donc qu'il n'y a pas nécessairement "double emploi" des crédits dans un scénario de double résidence avec un élément de résidence sur une partie de l'année lorsqu'un contribuable demande un crédit pour l'impôt payé à un État résident dans la déclaration de l'autre État résident ou lorsqu'il demande le même crédit pour l'impôt payé aux États non résidents dans les deux déclarations de résident.  

Résidence d'une partie de l'année

Nonobstant les dispositions du Virginia Code § 58.1-332, Le Virginia Code § 58.1-303 interdit aux résidents d'une année partielle de demander un crédit sur leur obligation fiscale en Virginia pour l'impôt payé à tout autre État ou juridiction de résidence ou de domicile pour la partie de l'année fiscale pendant laquelle ils étaient résidents de cet autre État ou juridiction. Voir P.D. 13-28 (3/5/2013). Les contribuables ne peuvent donc pas demander de crédit pour l'impôt sur le revenu payé au Missouri sur les revenus qu'ils ont perçus alors qu'ils étaient uniquement résidents du Missouri à l'adresse 2017. Les contribuables pourraient toutefois demander un crédit pour l'impôt payé au Missouri sur les revenus perçus pendant la période où ils étaient résidents à la fois du Missouri et de la Virginie, à condition que les revenus proviennent de sources du Missouri. Voir P.D. 18-36 (3/26/2018) et P.D. 22-40 (3/8/2022).

Dans leur appel, les contribuables ont fourni une déclaration de non-résident pro forma pour le Missouri afin de démontrer que le montant du crédit qu'ils demandent pour l'impôt payé dans le Missouri était uniquement imputable aux revenus de source Missouri accumulés pendant leur période de résidence en Virginia. Les contribuables ont également fourni des tableaux indiquant les répartitions par partie d'année pour chaque État dans lequel ils ont demandé un crédit pour les impôts payés au moyen d'une déclaration de non-résident. Cette ventilation des revenus par source est conforme aux instructions données par le ministère aux contribuables doublement résidents dans P.D. 16-41 et démontre qu'ils n'ont pas tenté de demander un crédit pour l'impôt sur le revenu payé sur des revenus provenant de sources de Virginie ou sur des revenus accumulés alors qu'ils étaient non-résidents de Virginie.  

Déclaration du résident du Missouri

Les examinateurs du ministère se sont également inquiétés du fait que les contribuables avaient le choix, dans le Missouri, de produire une déclaration de résident pour une partie de l'année ainsi qu'une déclaration de non-résident pour une partie de l'année ou une déclaration de résident pour l'ensemble de l'année. Ils pensaient apparemment qu'en choisissant de remplir une déclaration de résident du Missouri pour toute l'année, les contribuables étaient en mesure de réduire indûment l'impôt qu'ils devaient payer en Virginia. Comme le montre l'exemple ci-dessus, le simple fait de remplir une déclaration de résident pour l'année entière n'aurait pas entraîné une réduction indue de leur obligation fiscale en Virginia. Quoi qu'il en soit, la loi de Virginie permet aux résidents de bénéficier d'un crédit pour les impôts payés à d'autres États et n'exige pas d'examen des déclarations fiscales des autres États, si ce n'est pour s'assurer qu'un crédit de Virginie n'est pas accordé pour les impôts payés à ces autres États sur les revenus de source virginienne.

CONCLUSION

Lorsque les contribuables ont une double résidence, le Virginia Code § 58.1-332 n'interdit pas aux contribuables de demander un crédit pour l'impôt sur le revenu payé à l'autre État dans leur déclaration de Virginie.  Voir P.D. 16-41 (3/31/2016) et P.D. 21-32.  La loi n'interdit pas non plus à un contribuable de demander un crédit pour l'impôt sur le revenu payé aux États non résidents sur les deux déclarations de l'État résident. Si un contribuable était tenu de payer l'impôt sur le revenu d'un non-résident provenant de l'État, alors, pour déterminer si cet impôt donne droit à un crédit pour résident de Virginie en vertu du Virginia Code § 58.1-332, le fait que le contribuable ait demandé ce crédit sur la déclaration d'un résident d'un autre État n'est pas pertinent. Le crédit est toutefois soumis à certaines limitations décrites dans le Virginia Code § 58.1-332, notamment que le revenu sur lequel le crédit peut être demandé doit être "dérivé de sources extérieures au Commonwealth" et autrement soumis à l'impôt sur le revenu de la Virginia.

Le dossier sera donc renvoyé au réviseur afin de rétablir les crédits conformément à cette décision et d'ajuster l'évaluation en conséquence. Si un examen des calculs spécifiques des contribuables n'a pas encore été effectué, l'unité peut procéder à un tel examen et procéder à tout ajustement des crédits que l'examen justifierait. Si de tels ajustements sont effectués, leur fondement doit être clairement communiqué aux contribuables. À ce moment-là, si un solde reste dû sur l'évaluation, les contribuables disposeront de 90 jours à compter de la date d'émission d'une facture révisée pour faire appel des ajustements supplémentaires qui ont été effectués.

Les articles du Code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère.  Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.

Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité

AR/3841.X