11 janvier 2022
Re : § 58.1-1821 Appel : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des personnes physiques émises à l'égard de ***** (les "contribuables") pour les exercices fiscaux terminés les décembre 31, 2015, et 2018. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que les contribuables, un mari et une femme, auraient pu être tenus de remplir une déclaration en Virginia pour l'année fiscale 2015. En réponse, les contribuables ont déposé une déclaration de non-résident en Virginia. Après examen, le Département a modifié la déclaration pour en faire une déclaration de résident et a émis un avis de cotisation. Le département a également établi des cotisations pour les contribuables pour les années d'imposition 2016 à 2018 en se basant sur le fait qu'ils étaient des résidents domiciliés en Virginia. Les contribuables font appel, soutenant que le mari était un résident de ***** (État A).
DÉTERMINATION
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Voir le Virginia Code § 58.1-205. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette exigence, le département doit conclure que l'intéressé avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
Épouse
Les informations fournies lors de l'appel indiquent que l'adresse de l'épouse est une résidence en Virginie et que l'épouse possède toujours un permis de conduire en Virginie. Les contribuables n'ayant pas contesté sa résidence dans le cadre de l'appel, elle est considérée comme ayant été domiciliée en Virginia.
Mari
Le mari affirme qu'il a abandonné son domicile en Virginia et a établi son domicile dans l'État A après que ses enfants ont atteint l'âge adulte. Le mari a apporté la preuve qu'il possédait des propriétés résidentielles dans l'État A, qu'il était titulaire d'un permis de conduire de l'État A, que ses véhicules étaient immatriculés dans l'État A, qu'il était inscrit sur les listes électorales de l'État A et qu'il avait rempli des déclarations d'impôt sur le revenu des résidents de l'État A et des déclarations d'impôt sur les franchises commerciales.
Le mari a également entretenu de nombreux liens avec la Virginia. Il possédait une résidence personnelle en Virginia, était titulaire d'un permis de conduire en Virginia, avait des véhicules à moteur immatriculés en Virginia, était inscrit sur les listes électorales en Virginia et recevait également de nombreuses déclarations de renseignements à la résidence en Virginia.
Virginia Code § 46.2-323.1 stipule : "Aucun permis de conduire ... ne sera délivré à une personne qui n'est pas résidente de la Virginia". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginie. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de la Virginie même si elle conserve un permis de conduire de la Virginie. Voir document public (D.P.) 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginie est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginie. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002). Le permis de conduire du mari en Virginia a été délivré en 2012 et n'a été remis qu'en 2020.
Le mari affirme qu'il a conservé un permis de conduire de Virginie parce qu'il était tenu d'en détenir un pour pouvoir exploiter un taxi en Virginie. En général, les personnes titulaires d'un permis de conduire valide délivré par un autre État sont autorisées à conduire des véhicules à moteur en Virginia. Voir le Virginia Code § 46.2-307. Par conséquent, si un contribuable déclare résider de manière permanente dans un autre État, il n'est normalement pas nécessaire qu'il détienne à la fois un permis de conduire de Virginia et un permis de l'autre État, même s'il en a la possibilité. En outre, le ministère n'a pas connaissance de lois ou d'ordonnances qui obligeraient un chauffeur déjà titulaire d'une licence dans un autre État à obtenir une licence de chauffeur en Virginia pour pouvoir exploiter un taxi en Virginia.
En ce qui concerne le droit de vote, l'article II, section 1 de la Constitution de Virginia stipule dans sa partie pertinente ce qui suit :
Lors des élections populaires, les conditions d'éligibilité sont les suivantes : Chaque électeur doit être citoyen des États-Unis, avoir dix-huit ans, remplir les conditions de résidence énoncées dans la présente section et être inscrit sur les listes électorales conformément au présent article.
Les conditions de résidence sont les suivantes : chaque électeur doit résider dans le Commonwealth et dans la circonscription où il vote. La résidence, aux fins de l'exercice du droit de vote, requiert à la fois le domicile et le lieu de séjour.
L'exigence de domicile et de lieu de résidence énoncée dans la Constitution de Virginie se reflète également dans la définition de "résidence" ou de "résident" utilisée dans les lois électorales de Virginie. Voir le Virginia Code § 24.2-101. Conformément au précédent établi par la Cour suprême de Virginie dans l'affaire Coopers Adm'r v. Commonwealth, 121 Va. 338, 93 S.E. 680 (1917), le département considérera que le fait qu'un contribuable ait obtenu une inscription d'électeur en Virginie et ait voté aux élections en Virginie constitue une preuve très forte que cette personne a considéré la Virginie comme son domicile pendant la période où elle détenait et utilisait ces inscriptions.
Le mari a fourni les informations relatives à son inscription sur les listes électorales de la Virginia et de l'État A. Il n'a cependant pas fourni d'informations sur son historique de vote, bien qu'elles aient été demandées à plusieurs reprises. La question de savoir si le mari a effectivement utilisé les inscriptions pour voter lors d'élections serait un facteur important à prendre en compte pour déterminer l'intention de domiciliation. Les contribuables doivent savoir que le Virginia Code § 58.1-1826 empêche un tribunal d'accorder un allègement aux contribuables qui demandent la correction d'évaluations fiscales erronées dans les cas où l'évaluation erronée est imputable au manquement délibéré ou au refus du contribuable de fournir au ministère les informations nécessaires, comme l'exige la loi.
Le ministère reconnaît qu'un changement de domicile se produit dans le cadre d'un processus dans lequel aucun facteur n'est déterminant à lui seul. En l'espèce, même si les liens du mari avec l'État A étaient suffisants pour indiquer l'intention d'y établir son domicile, l'étendue de ses liens continus avec Virginia n'indique pas l'intention d'abandonner son domicile en Virginia. Comme indiqué ci-dessus, les deux conditions doivent être réunies simultanément pour qu'il y ait changement de domicile. Par conséquent, les cotisations pour les années d'imposition 2015 à 2018 sont confirmées.
Les évaluations en question ont été effectuées sur la base des meilleures informations dont disposait le ministère, conformément au Virginia Code § 58.1-111. Les contribuables peuvent disposer d'informations qui représentent mieux l'impôt sur le revenu qu'ils doivent payer en Virginie pour les années imposables en question. Par conséquent, ils doivent remplir une déclaration d'impôt sur le revenu de résident de Virginia pour les années fiscales 2015 à 2018 afin de refléter plus précisément leur obligation fiscale en Virginia.
Les déclarations doivent être soumises dans un délai de 60 jours à compter de la date de la présente lettre à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23161-7203, à l'attention de : *****. Dès réception, les déclarations seront examinées et les cotisations seront ajustées le cas échéant. Si les déclarations ne sont pas reçues dans le délai imparti, des factures de mise à jour avec les intérêts courus à ce jour seront émises sur la base des informations actuellement disponibles.
Les articles du code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/3362-C