Avril 5, 2022
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques établie à l'égard de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2017.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que le contribuable aurait pu être tenu de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia pour l'année fiscale 2017. L'examen des dossiers du département a montré que le contribuable n'avait pas déposé de déclaration. Le département a demandé des informations supplémentaires à la contribuable afin de déterminer si ses revenus étaient imposables en Virginia. Sur la base d'un examen des informations fournies, le Département a déterminé que le contribuable était un résident domicilié en Virginie pour l'ensemble de l'année fiscale 2017. Par la suite, le contribuable a rempli une déclaration de résident de Virginie et a demandé un crédit pour l'impôt sur le revenu payé à la Californie. Le département a refusé le crédit et a émis un avis d'imposition. La contribuable a fait appel, soutenant qu'elle était résidente de Californie à l'adresse 2017 et qu'elle n'aurait pas dû être obligée de produire une déclaration en Virginie.
DÉTERMINATION
Résidence
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette exigence, le département doit conclure que l'intéressé avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
La contribuable a établi des liens en Californie qui indiquent qu'elle avait peut-être l'intention d'y établir son domicile. Elle a d'abord déménagé à ***** (État A) en mai 2015, puis en Californie en septembre 2016 pour trouver un emploi. Le contribuable a loué une résidence personnelle en Californie et y a immatriculé un véhicule. Elle a également déposé une déclaration d'impôt sur le revenu en tant que résidente californienne pour l'année d'imposition 2017. En avril 2018, cependant, le contribuable a déménagé de Californie à ***** (État B).
Le contribuable a également conservé des liens avec la Virginie. Elle a continué à posséder une résidence en Virginie. La contribuable indique qu'elle n'a pas vendu la résidence parce que son partenaire y résidait en attendant sa retraite. La contribuable possède également un permis de conduire de Virginia qu'elle a renouvelé en juin 2018. La contribuable indique qu'elle avait l'intention de déménager à ***** (État C) pour se rapprocher de sa famille, mais au lieu de cela, elle est retournée en Virginie en août 2019.
Virginia Code § 46.2-323.1 stipule : "Aucun permis de conduire ... ne sera délivré à une personne qui n'est pas résidente de Virginia". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginia. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de la Virginie même si elle conserve un permis de conduire de la Virginie. Voir document public (D.P.) 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginia est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginia. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).
Le ministère reconnaît qu'un changement de domicile se produit dans le cadre d'un processus dans lequel aucun facteur n'est déterminant à lui seul. Même si la contribuable avait l'intention requise d'établir son domicile en Californie, les liens qu'elle a conservés avec la Virginie tendent à indiquer qu'elle n'avait pas l'intention d'abandonner son domicile en Virginie. Comme indiqué ci-dessus, le changement de domicile nécessite à la fois l'établissement d'un nouveau domicile et l'abandon de l'ancien, et ces conditions doivent être remplies simultanément.
Crédit pour l'impôt payé à un autre État
Le code de Virginie § 58.1 332 A permet aux résidents de Virginie de bénéficier d'un crédit sur leur déclaration de revenus en Virginie pour les impôts sur le revenu payés dans un autre État, à condition qu'il s'agisse d'un revenu professionnel ou d'un revenu d'entreprise. En outre, cette section stipule que
Le crédit ........................... n'est pas accordé à une personne physique résidente lorsque la législation d'un autre État, en vertu de laquelle les revenus en question sont soumis à l'impôt, accorde à cette personne physique résidente un crédit substantiellement similaire à celui accordé par ... . cette section.
En règle générale, la loi de Virginie ne permet pas à un résident de demander un crédit sur sa déclaration de Virginie pour les impôts payés à la Californie, car la loi californienne permet à un résident de Virginie de demander le crédit sur sa déclaration de non-résident de Californie. De même, un résident californien demandera le crédit pour l'impôt payé à la Californie dans sa déclaration de non-résident de Virginia.
Conformément au Cal. Rev. § 17016, toute personne physique qui passe plus de neuf mois en Californie est présumée être un résident californien. Les documents fournis par la contribuable indiquent qu'elle a passé plus de neuf mois en Californie à l'adresse 2017. En raison de la durée de son séjour en Californie, le contribuable était assujetti à l'impôt en tant que résident californien. En même temps, elle a conservé son domicile en Virginia.
Le Département a déterminé que lorsque la loi californienne ne permet pas à un contribuable de demander un crédit pour les impôts payés à la Virginie en raison de son statut de résident, le contribuable serait autorisé à demander le crédit sur la déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques résidant en Virginie. Voir P.D. 97 98 (2/24/1998) et P.D. 03-21 (3/20/2003). En l'espèce, la législation californienne ne permettait pas à la contribuable de demander un crédit sur sa déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques pour les impôts payés à la Virginie, car la contribuable était considérée comme résidente californienne. Ainsi, la contribuable peut demander un crédit sur sa déclaration d'impôt sur le revenu de Virginie pour l'impôt sur le revenu payé à la Californie.
La loi de Virginia ne permet pas nécessairement à un contribuable de demander un crédit pour le montant total de l'impôt payé à un autre État. Au contraire, le crédit est limité au moindre du montant de l'impôt effectivement payé à l'autre État ou du montant de l'impôt sur le revenu de Virginie effectivement imposé au contribuable sur le revenu gagné ou dérivé dans l'autre État. Voir P.D. 97-301 (7/7/1997). La limitation est calculée en multipliant la dette fiscale de l'individu en Virginie par une fraction dont le numérateur est le revenu sur lequel l'impôt de l'autre État est imposé, et dont le dénominateur est le revenu imposable en Virginie. En tant que résidente effective de Californie et résidente domiciliée en Virginie, la contribuable aurait droit à un crédit sur son impôt sur le revenu en Virginie pour l'impôt sur le revenu payé en Californie dans la mesure permise par le Virginia Code § 58.1-332.
CONCLUSION
Après avoir examiné attentivement toutes les preuves présentées, j'estime que la contribuable n'a pas prouvé qu'elle avait abandonné son domicile en Virginie. Par conséquent, elle est restée imposable en tant que résidente domiciliée en Virginie à l'adresse 2017. Toutefois, étant donné que le contribuable était un résident réel de Californie ainsi qu'un résident domicilié en Virginia, il aurait droit à un crédit sur son impôt sur le revenu en Virginia pour l'impôt sur le revenu payé à la Californie dans la mesure permise par le Virginia Code § 58.1-332.
Un examen des déclarations de Virginie et de Californie du contribuable ( 2017 ) montre que le montant du crédit hors État demandé dans la déclaration de Virginie dépassait le montant de l'impôt sur le revenu californien dû par le contribuable. En outre, le montant du crédit est supérieur à l'impôt sur le revenu qu'elle doit payer en Virginia. Comme indiqué ci-dessus, le crédit est limité, en vertu du Virginia Code § 58.1-332, au moindre du montant de l'impôt effectivement payé à l'autre État ou du montant de l'impôt sur le revenu de la Virginie effectivement prélevé sur le revenu dérivé dans l'autre État. Ainsi, le crédit hors État n'a pas été calculé correctement.
Sur la base de ce qui précède, le dossier sera renvoyé à l'équipe d'audit pour qu'elle examine les déclarations d'impôt sur le revenu de Californie et de Virginie du contribuable ( 2017 ) et corrige le crédit pour l'impôt sur le revenu payé à un autre État. Une fois que l'équipe d'audit a effectué la correction, elle doit ajuster l'évaluation en conséquence et émettre une facture mise à jour. Une explication de la correction doit également accompagner la facture révisée. Si le contribuable n'est pas d'accord avec la correction apportée par l'équipe de vérification, il conserve le droit de faire appel dans les 90 jours suivant la notification du changement. Dans le cas contraire, le contribuable doit verser le solde de la facture révisée dans un délai de 30 jours à compter de la date de la facture afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires et d'éventuelles actions de recouvrement.
Les articles du Code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/3972.B