22 mars 2022
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère *****. :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations de taxe sur les ventes au détail et de taxe d'utilisation émises à l'égard de ***** (le "contribuable") pour la période allant de mars 2011 à avril 2017. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
Le contribuable exploite une entreprise d'aménagement paysager avec plusieurs sites en Virginia. À la suite du contrôle effectué par le département, le contribuable s'est vu imposer des taxes et des intérêts sur les immobilisations, les achats non taxés, les remboursements de frais des employés, les locations de biens meubles corporels et les achats de logiciels. Le contribuable fait appel, soutenant que la taxe sur les ventes a été payée au moment de l'achat, le cas échéant, et qu'à ce titre, elle devrait être supprimée de l'audit. Le contribuable soutient également que l'extension de la période de contrôle à six ans était déraisonnable et qu'elle devrait être limitée à trois ans.
DÉTERMINATION
Virginia Code § 58.1-610 A prévoit, dans sa partie pertinente, que
Toute personne qui s'engage oralement, par écrit ou par ordre d'achat, à effectuer des travaux de construction, de reconstruction, d'installation, de réparation ou tout autre service relatif à un bien immobilier ou à ses accessoires, et à fournir à cette occasion des biens meubles corporels, est réputée avoir acheté ces biens meubles corporels en vue de les utiliser ou de les consommer.
Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-610 fournit des orientations aux fleuristes, pépiniéristes, paysagistes et entrepreneurs. Le titre 23 VAC 10-210-610 stipule que "la taxe s'applique aux ventes au détail de fleurs, de plantes en pot, d'arbustes, de matériel de pépinière, de gazon, de couronnes, de bouquets et d'articles similaires".
Conformément au document public (P.D.) 07-171 (11/7/2007), le commissaire fiscal a déterminé que les entreprises qui fournissent des services immobiliers seraient les utilisateurs et les consommateurs imposables des arbres, des matériaux de plantation, du gazon, des clôtures et d'autres articles similaires et qu'elles devraient payer la taxe d'application sur les ventes lorsqu'elles achètent ces articles à des vendeurs. Si un vendeur ne facture pas la taxe sur les ventes, l'entreprise sera responsable du versement au ministère de la taxe d'utilisation sur les achats non taxés.
Virginia Code § 58.1-633 A stipule que tout revendeur tenu de déposer une déclaration de taxe sur les ventes au détail et l'utilisation et de payer ou de percevoir cette taxe doit tenir et conserver des registres appropriés des ventes, locations ou achats, selon le cas, soumis à la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation. Le concessionnaire doit également tenir les autres livres de comptes nécessaires pour déterminer le montant de la taxe due, ainsi que "toute autre information pertinente pouvant être exigée par le commissaire fiscal". Cette obligation d'archivage est expliquée plus en détail au titre 23 VAC 10-210-470:
Toute personne tenue de percevoir la taxe sur les ventes ou de verser la taxe sur l'utilisation, ou les deux, doit tenir et conserver pendant trois ans des registres adéquats et complets permettant de déterminer le montant de la taxe due. Ces registres doivent comprendre... un relevé quotidien de toutes les ventes au comptant et à crédit, y compris les ventes effectuées dans le cadre de tout type de financement ou de plan de paiement à tempérament... un relevé du montant de toutes les marchandises achetées, y compris un connaissement, une facture, un bon de commande ou toute autre preuve justifiant chaque achat... un relevé de tous les biens corporels utilisés ou consommés dans le cadre de l'activité commerciale... Les registres doivent pouvoir être inspectés et examinés... par le ministère des Finances...
Taxe de vente payée ou à payer
Le contribuable affirme que la taxe sur les ventes a été imposée sur diverses transactions dans le cadre de l'audit pour lequel la taxe sur les ventes a été payée. Bien que le contribuable ne puisse pas fournir de factures pour les transactions en question, il déclare qu'il essaie de trouver des documents démontrant que la taxe sur les ventes a été payée pour ces transactions.
Les arguments du contribuable selon lesquels les vendeurs perçoivent systématiquement la taxe sur les ventes dans le cadre de transactions similaires ne constituent pas une preuve suffisante que la taxe a été payée sur les articles contestés. Les contribuables sont clairement tenus de fournir des documents prouvant que la taxe a été payée.
Remboursements des frais des employés
Le vérificateur a établi la taxe sur les achats effectués par les employés et remboursés par le contribuable. Les employés ont acheté des biens meubles corporels et ont été remboursés par le contribuable. Le contribuable n'a pas pu fournir de documents prouvant que la taxe avait été payée sur ces achats. À moins que le contribuable ne fournisse des documents attestant que la taxe a été payée sur les articles contestés ou que les articles ont été achetés en dehors de Virginia et qu'aucune utilisation du bien n'a été faite dans cet État, il n'y a pas de raison de retirer les articles de l'audit.
Location de biens meubles corporels
Le Virginia Code § 58.1-603 impose la taxe sur les ventes pour le bail ou la location de biens meubles corporels dans le Commonwealth. La taxe est calculée sur le produit brut de ce bail ou de cette location.
Virginia Code § 58.1-609.5 1 prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour "[p]rofessionnel, assurance, ou transactions de services personnels qui impliquent des ventes en tant qu'éléments inconséquents pour lesquels aucune charge séparée n'est faite...." Le titre 23 VAC 10-210-4040 traite de l'application de la taxe aux transactions de services et stipule : "Les frais de services sont généralement exonérés de la taxe sur les ventes et l'utilisation. Toutefois, les services fournis dans le cadre de la vente de biens meubles corporels sont imposables." Le règlement décrit le test "true object" utilisé pour déterminer si une transaction impliquant à la fois une prestation de services et la fourniture d'un bien meuble corporel constitue un service exonéré ou une vente au détail imposable. Le test du "véritable objet" est le suivant :
Si l'objet de la transaction est d'obtenir un service et que le bien meuble corporel transféré au client n'est pas essentiel à la transaction, celle-ci peut constituer un service exonéré. Toutefois, si l'objet de la transaction est de garantir le bien qu'elle produit, la totalité de la taxe, y compris la taxe pour les services fournis, est imposable. En l'espèce, le contribuable n'a pas fourni de documents suffisants pour démontrer que l'objet réel de la transaction pour l'équipement loué était l'acquisition d'un service.
Livraison électronique de logiciels
Le contribuable conteste également l'inclusion de plusieurs achats de logiciels dans l'audit et fait valoir qu'en l'absence de biens meubles corporels reçus, ils n'étaient pas imposables. La politique de longue date du ministère est que la vente de logiciels pré-écrits livrés électroniquement aux clients ne constitue pas la vente de biens meubles corporels et n'est généralement pas soumise à l'impôt sur les ventes et l'utilisation.
Virginia Code § 58.1-609.5 1 prévoit une exonération de la taxe, en partie, pour "les services n'impliquant pas d'échange de biens meubles corporels qui fournissent un accès ou une utilisation de l'Internet et de tout autre service de communication électronique connexe, y compris les logiciels, les données, le contenu et d'autres services d'information fournis par voie électronique via l'Internet". Dans le P.D. 05-44 (4/4/2005), le Département a défini des exigences minimales en matière de documentation pour confirmer la livraison électronique de produits logiciels. Au minimum, une facture, un contrat ou un autre accord de vente doit expressément certifier la livraison électronique du logiciel et le fait qu'aucun support matériel de ce logiciel n'a été fourni au client. Le ministère a élargi les exigences en matière de documentation dans l'A.P. 16-124 (6/22/2016) lorsqu'il a estimé qu'un courriel ou une déclaration d'un fournisseur faisant référence à la transaction spécifique en question, ou une documentation similaire, pouvait constituer une preuve suffisante de la méthode de livraison du logiciel. Là encore, le contribuable n'a fourni aucune documentation à l'appui de son affirmation selon laquelle le logiciel a été livré par téléchargement électronique et qu'il n'a pas été fourni sous une forme matérielle.
Prescription
Le contribuable fait valoir qu'étant donné que le délai de prescription de trois ans avait expiré avant la prorogation, la période de contrôle ne pouvait pas être prorogée de trois années supplémentaires. Le Virginia Code § 58.1-634 prévoit notamment que "le commissaire aux impôts n'examinera pas les registres d'une personne au-delà du délai de prescription de trois ans, à moins qu'il n'ait des preuves raisonnables de fraude ou des motifs raisonnables de croire que cette personne était tenue par la loi de déposer une déclaration et qu'elle ne l'a pas fait".
Je crois savoir que le contribuable n'était pas enregistré pour la taxe sur l'utilisation des biens de consommation et qu'aucune déclaration n'avait été déposée. L'assujettissement à la taxe d'utilisation ayant été constaté au cours de la période initiale de trois ans examinée, la période d'audit a été étendue à trois années supplémentaires.
CONCLUSION
Conformément au Virginia Code § 58.1-634, une période d'audit de six ans est appropriée dans ce cas. En outre, sur la base des informations présentées et des autorités susmentionnées, les cotisations ont été émises à juste titre.
Nonobstant ce qui précède, je suis disposé à accorder au contribuable une dernière possibilité de fournir des documents au département pour examen en ce qui concerne la période d'audit en question. Le contribuable doit fournir les registres et la documentation au département dans un délai de 60 jours à compter de la date de la présente lettre. Une fois reçues, les informations seront examinées par le personnel chargé de l'audit et des révisions seront apportées, si nécessaire. Si le contribuable ne fournit pas la documentation dans le délai imparti, la cotisation devient immédiatement exigible.
Les articles du Code of Virginia, les règlements et les documents publics sont disponibles en ligne à l'adresse www.virginia.tax.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions du ministère, à l'adresse *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1905.A