8 mars 2022
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques établie à l'égard de votre client, ***** (le "contribuable"), pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2017. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que le contribuable aurait pu être tenu de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia pour l'année fiscale 2017. L'examen des dossiers du département a montré que le contribuable n'avait pas déposé de déclaration. Le département a demandé des informations complémentaires au contribuable afin de déterminer si ses revenus étaient imposables en Virginia. Sur la base des réponses du contribuable, le Département a constaté que le contribuable était imposable en tant que résident domicilié en Virginie pour l'année d'imposition 2017 et a émis un avis d'imposition. Le contribuable fait appel, soutenant qu'il est résident de ***** (État A).
DÉTERMINATION
Domicile
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Si les informations ne sont pas suffisantes pour satisfaire à cette exigence, le département doit conclure qu'il avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
Le contribuable a pris certaines mesures pour établir son domicile dans l'État A. Il a accepté un emploi à temps plein dans l'État A à l'adresse 2013. Il a loué plusieurs résidences personnelles dans l'État A d'octobre 2013 à septembre 2020. Il a également loué des véhicules dans l'État A. Au cours de l'année en question, il a passé 203 nuits dans l'État A et 162 nuits en Virginie.
Le contribuable a toutefois conservé de nombreux liens avec la Virginie. Sa femme et ses enfants sont restés en Virginia. Lui et sa femme possédaient une résidence personnelle en Virginie dans laquelle sa famille a continué à résider pendant qu'il se trouvait dans l'État A. Le contribuable était libre de retourner dans cette résidence à tout moment et l'a fait pendant une grande partie de l'année imposable 2017. Il a rempli sa déclaration d'impôt fédéral 2017 conjointement avec sa femme en utilisant leur adresse en Virginie. Il a également conservé des enregistrements de véhicules en Virginie, un permis de conduire en Virginie et une inscription sur les listes électorales en Virginie. Il a renouvelé son permis de conduire en Virginia en octobre 2017. En outre, il a voté en personne pour un bulletin de vote complet en Virginie lors des élections générales de novembre 2016 et 2017.
Virginia Code § 46.2-323.1 stipule : "Aucun permis de conduire ... ne sera délivré à une personne qui n'est pas résidente de Virginia". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginia. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de Virginia même si elle conserve un permis de conduire de Virginia. Voir document public (D.P.) 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginia est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginia. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).
En ce qui concerne le droit de vote, l'article II, section 1 de la Constitution de Virginia stipule dans sa partie pertinente ce qui suit :
Lors des élections populaires, les conditions d'éligibilité sont les suivantes : Chaque électeur doit être citoyen des États-Unis, avoir dix-huit ans, remplir les conditions de résidence énoncées dans la présente section et être inscrit sur les listes électorales conformément au présent article.
Les conditions de résidence sont que chaque électeur doit être résident du Commonwealth et de la circonscription dans laquelle il vote. La résidence, aux fins de l'exercice du droit de vote, requiert à la fois le domicile et le lieu de séjour.
L'exigence de domicile et de lieu de résidence énoncée dans la Constitution de Virginie se reflète également dans la définition de "résidence" ou de "résident" utilisée dans les lois électorales de Virginie. Voir le Virginia Code § 24.2-101. Conformément au précédent établi par la Cour suprême de Virginia dans l'affaire Coopers Adm’r v. Commonwealth, 121 Va. 338, 93 S.E. 680 (1917), le département considérera que le fait qu'un contribuable ait obtenu une inscription d'électeur en Virginie et ait voté aux élections en Virginie constitue une preuve très forte que cette personne a considéré la Virginie comme son domicile pendant la période où elle détenait et utilisait ces inscriptions.
Le ministère reconnaît qu'un changement de domicile se produit dans le cadre d'un processus dans lequel aucun facteur n'est déterminant à lui seul. Après avoir examiné attentivement toutes les preuves présentées, j'estime que, même si le contribuable a formé l'intention d'établir son domicile dans l'État A, l'étendue des liens qu'il a conservés avec la Virginie indique qu'il n'a pas abandonné son domicile en Virginie. Par conséquent, il n'y a pas eu de changement de domicile et le contribuable est resté imposable en tant que résident domicilié en Virginie.
Audit précédent
Le contribuable fait valoir qu'il a été contrôlé pour un exercice fiscal antérieur à 2017 et qu'il a été constaté qu'il n'était pas assujetti à l'impôt sur le revenu en Virginia. Il a été sélectionné pour examen à l'adresse 2017 pour avoir omis de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu pour l'État de Virginia ( 2014 ). Sur la base d'un examen de la documentation soumise par le contribuable, l'examinateur du département a répondu que les informations fournies résolvaient leurs questions et qu'aucune autre action n'était nécessaire.
Le Virginia Code § 58.1-1835 prévoit que le ministère doit annuler toute partie de l'impôt, des intérêts et des pénalités imputables à un avis écrit erroné du ministère dans les conditions suivantes :
- Le contribuable s'est raisonnablement fié à l'avis écrit et a répondu à une demande écrite spécifique du contribuable ;
- La partie de la pénalité ou de l'impôt n'est pas due au fait que le contribuable n'a pas fourni d'informations adéquates ou exactes ; et
- Les faits décrits dans l'avis écrit et la demande d'avis sont les mêmes et les activités commerciales ou personnelles du contribuable n'ont pas changé depuis que l'avis a été rendu.
Dans l'affaire P.D. 19-80 (8/2/19), le ministère a accepté de réduire une cotisation en raison de l'utilisation d'un avis écrit provenant d'un contrôle antérieur dans le cadre duquel le contribuable avait soumis un questionnaire de domicile complet révélant tous ses liens avec la Virginie. Dans ce cas, l'auditeur a effectué une analyse complète du domicile et les faits n'ont pas changé entre l'année fiscale en cause dans l'audit précédent et l'année en cause dans l'appel.
En revanche, la conclusion du Département pour 2014 s'appuyait simplement sur une lettre du comptable du contribuable indiquant que le contribuable était un résident de l'État A, qu'il vivait et travaillait dans l'État A, et incluant une copie de son bail de résidence dans l'État A. Comme indiqué ci-dessus, le département détermine l'intention de domiciliation d'un individu sur la base des informations fournies. La détermination du domicile étant une question de fait, des changements dans les faits ou de nouvelles informations peuvent modifier les résultats d'une année à l'autre. Étant donné qu'un nombre beaucoup plus important d'informations a été fourni pour l'année fiscale 2017, la lettre du département indiquant qu'aucune action supplémentaire n'était nécessaire pour l'année fiscale 2014 ne répondait pas aux normes requises de l'avis écrit concernant le statut de domicile du contribuable.
CONCLUSION
Sur la base des informations fournies, le contribuable est resté imposable en tant que résident domicilié en Virginie pour l'année fiscale 2017. En outre, la lettre du département concernant l'obligation de déclaration de l'année fiscale 2014 ne remplissait pas les conditions requises pour être considérée comme un avis écrit sur le statut de son domicile. Par conséquent, la cotisation ne peut être réduite au motif que le contribuable a reçu des conseils écrits erronés.
L'évaluation en question a été réalisée sur la base des meilleures informations dont disposait le ministère, conformément au Virginia Code § 58.1-111. Le contribuable peut disposer d'informations qui représentent mieux son obligation fiscale en Virginia pour l'année en question. Par conséquent, le contribuable doit remplir une déclaration d'impôt sur le revenu en tant que résident de Virginie pour l'année d'imposition 2017. La déclaration doit être soumise dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Compliance, Desk Audit, P.O. Box 5610, Richmond, Virginia 23220-0610, à l'attention de : *****. Dès réception, la déclaration sera examinée et la cotisation sera ajustée, le cas échéant. Si la déclaration n'est pas reçue dans le délai imparti, la cotisation sera considérée comme correcte.
En outre, à la lumière de cette décision, le contribuable doit réévaluer son statut de résident pour les années d'imposition 2015, 2016 et 2018 afin de déterminer s'il avait une obligation de déclaration en Virginie et, le cas échéant, déposer les déclarations appropriées. En vertu du Virginia Code § 58.1-312 A, le département peut évaluer l'impôt sous-déclaré à tout moment lorsque le contribuable omet de produire une déclaration ou produit une déclaration fausse ou frauduleuse dans l'intention de se soustraire à l'impôt.
En outre, le contribuable doit savoir que la loi de Virginie ne permet pas aux non-résidents d'obtenir un permis de conduire en Virginie et que les personnes fournissant une fausse déclaration à une agence du Commonwealth peuvent faire l'objet d'une sanction en vertu de la loi de Virginie. Tout demandeur qui fait sciemment une fausse déclaration au DMV est passible des sanctions prévues par le Virginia Code § 46.2-348. En outre, les personnes qui obtiennent ou utilisent des inscriptions d'électeurs de Virginie pour lesquelles elles n'étaient pas qualifiées peuvent faire l'objet de sanctions en vertu des lois électorales de la Virginie.
Les articles du Code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/3712.X