8 mars 2022
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez le remboursement de l'impôt sur le revenu des personnes physiques payé par ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2019.
FAITS
Le contribuable a déposé une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques résidant en Virginie pendant une partie de l'année pour l'année d'imposition 2019. Elle était employée par le Département d'État des États-Unis et a été affectée à un poste à ***** (État B) à partir de juin 2019 et a loué une résidence en Virginie à cette époque. Le contribuable a déposé une déclaration d'impôt sur le revenu de résident ***** (État A) pour l'année fiscale 2019. Elle a également déposé une déclaration de Virginia pour une partie de l'année, attribuant les revenus gagnés pendant qu'elle vivait dans le Commonwealth comme des revenus de Virginia et a demandé un crédit hors de l'État pour l'impôt payé à l'État A dans la déclaration de Virginia.
Lors de l'audit, le département a déterminé que le contribuable était un résident réel de la Virginie. En conséquence, le Département a ajusté la déclaration pour refléter une année complète de résidence en Virginie et a émis un avis de cotisation. La contribuable a payé la cotisation et a fait appel, soutenant qu'elle était résidente de l'État A et qu'elle avait le droit de demander le crédit d'impôt pour les dépenses hors de l'État.
DÉTERMINATION
Agents du service extérieur
Dans le document public (P.D.) 91-70 (4/15/1991), le ministère a statué que les employés du service extérieur peuvent conserver leur domicile d'origine même lorsqu'ils sont affectés à un poste temporaire. Le département reconnaît que la plupart des affectations du département d'État sont généralement de nature temporaire et que la détermination du domicile d'une personne ne peut se faire qu'après avoir examiné l'ensemble des faits et des circonstances. Voir, par exemple, P.D. 16-66 (5/2/2016). En l'espèce, la cotisation n'était pas fondée sur la constatation par le département que la contribuable avait abandonné son domicile dans l'État A et établi son domicile en Virginia. Le réviseur du département a plutôt conclu que le contribuable devait être imposé en tant que résident réel pour l'ensemble de l'année d'imposition.
Résidence d'une partie de l'année
Le Virginia Code § 58.1-301 prévoit, à quelques exceptions près, que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du Virginia Code auront la même signification que celle prévue dans le code des revenus internes (IRC), à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. La conformité ne s'étend pas aux termes, concepts ou principes qui ne sont pas spécifiquement prévus dans le Code de Virginia. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, Virginia se conforme à la législation fédérale, en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable de Virginia (VTI) par le revenu brut ajusté fédéral (FAGI). Les revenus correctement inclus dans le FAGI d'un résident de Virginia sont soumis à l'impôt de Virginia, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés en tant que modification de Virginia conformément au chapitre 3 du titre 58.1 du Code de Virginia.
Le Virginia Code § 58.1-303 prévoit dans sa partie pertinente ce qui suit :
Toute personne qui, au cours de l'année d'imposition, devient un résident de Virginia, qu'il s'agisse d'un domicile ou d'une résidence effective, aux fins de l'impôt sur le revenu, en s'installant dans le Commonwealth depuis l'étranger au cours de cette année d'imposition, n'est imposable en tant que résident que pour la partie de l'année d'imposition au cours de laquelle elle était un résident du Commonwealth. . . .
En conséquence, le revenu imposable en Virginia pour les résidents à temps partiel est calculé en déterminant le revenu, les déductions, les soustractions, les ajouts et les modifications attribuables à la période de résidence en Virginia. En outre, les personnes résidant en Virginia pendant une partie de l'année peuvent demander une partie de leurs exemptions personnelles de Virginia, mais les exemptions seront calculées au prorata du nombre de jours pendant lesquels le contribuable a résidé en Virginia. En outre, les résidents à temps partiel peuvent demander une déduction standard de Virginia au prorata s'ils demandent la déduction standard aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu.
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia.
Le réviseur du département a conclu que la contribuable devrait être imposable en tant que résidente d'une année complète car elle a passé plus de 183 jours en Virginie sur 2019. Il apparaît que la contribuable n'a commencé à vivre en Virginie qu'en juin 2019 et qu'elle vivait dans l'État A avant cela. En conséquence, même si elle a passé plus de 183 jours en Virginie en 2019, le Virginia Code § 58.1-303 limite la période pendant laquelle elle devrait être considérée comme résidente à la période pendant laquelle elle était résidente après son déménagement dans le Commonwealth, c'est-à-dire sa période de résidence commençant en juin 2019. Elle n'aurait pas été assujettie à l'impôt sur le revenu en Virginie en tant que résidente de la Virginie avant cette date d'emménagement.
Crédit d'impôt hors de l'État
Virginia Code § 58.1-332 A permet aux résidents de Virginie de bénéficier d'un crédit sur leur impôt sur le revenu lorsqu'ils paient l'impôt sur le revenu à un autre État sur les revenus du travail ou de l'entreprise, ou sur toute plus-value provenant de la vente d'un bien d'équipement. L'objectif de ce crédit est d'accorder aux résidents de Virginia un allègement dans les situations où ils sont imposés à la fois par Virginia et par un autre État sur ces types de revenus.
En règle générale, le crédit pour l'impôt sur le revenu payé à un autre État par un résident de Virginie est limité au plus petit des deux montants suivants : (1) le montant de l'impôt effectivement payé à l'autre État ; ou (2) le montant de l'impôt sur le revenu de Virginie effectivement imposé au contribuable sur le revenu obtenu dans l'autre État. La limitation est calculée en multipliant la dette fiscale de l'individu en Virginie par une fraction dont le numérateur est le revenu sur lequel l'impôt de l'autre État est imposé, et dont le dénominateur est le revenu imposable en Virginie. Voir P.D. 97-301 (7/7/1997).
Nonobstant les dispositions du Virginia Code § 58.1-332, Le Virginia Code § 58.1-303 interdit aux résidents d'une année partielle de demander un crédit sur leur obligation fiscale en Virginia pour l'impôt payé à tout autre État ou juridiction de résidence ou de domicile pour la partie de l'année fiscale pendant laquelle ils étaient résidents de cet autre État ou juridiction. Voir P.D. 13-28 (3/5/2013). Une contribuable ne peut donc pas demander un crédit pour l'impôt sur le revenu payé à l'État A sur les revenus qu'elle a perçus alors qu'elle était uniquement résidente de l'État A à l'adresse 2019. Dans ce cas, cependant, la contribuable est restée résidente domiciliaire de l'État A même si elle a résidé en Virginie pendant une partie de l'année. Dans ces conditions, la contribuable pourrait demander un crédit pour l'impôt payé à l'État A sur les revenus perçus pendant la période où elle était à la fois résidente domiciliaire de l'État A et résidente effective de Virginie pendant une partie de l'année, à condition que les revenus ne proviennent pas de sources de Virginie. La documentation fournie indique que le lieu de travail de la contribuable se trouvait dans l'État B alors qu'elle résidait en Virginie. Par conséquent, tout revenu attribuable à cet emploi semble provenir de sources extérieures au Commonwealth.
CONCLUSION
Le dossier sera renvoyé à l'auditeur pour qu'il ajuste la déclaration de Virginie de la contribuable ( 2019 ) afin de refléter uniquement les revenus gagnés pendant qu'elle était résidente de Virginie et d'accorder le crédit hors de l'État dans la mesure permise par la loi de Virginie. Une fois les ajustements effectués, un remboursement sera effectué si nécessaire. Le département peut revoir le calcul du crédit hors État demandé par le contribuable et, si des ajustements sont effectués, ils doivent être communiqués au contribuable par écrit. Le contribuable aurait alors la possibilité de faire appel dans les 90 jours s'il n'est pas d'accord.
Les articles du code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/3793.B