11 janvier 2022
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre soumise au nom de ***** (le "contribuable"), dans laquelle vous demandez une correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation émise pour la période allant d'octobre 2013 à décembre 2016. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
Le contribuable, un concessionnaire automobile et un atelier de réparation, a effectué des ventes de biens meubles corporels sans collecter et verser la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation de la Virginia. À la suite du contrôle effectué par le département, le contribuable a été assujetti à la taxe sur les ventes pour des ventes non taxées à des clients pour lesquels l'auditeur n'a pas reçu de certificats d'exemption, ou les certificats d'exemption qui ont été fournis n'étaient pas valides. Le contribuable a déposé un recours comprenant les certificats d'exemption pour ces clients et demande que les transactions correspondantes soient retirées de l'audit.
DÉTERMINATION
Code de Virginie § 58.1-623 A stipule que toutes les ventes ou locations sont soumises à la taxe jusqu'à preuve du contraire. La charge de la preuve qu'une vente, une distribution, une location ou un stockage de biens meubles corporels n'est pas imposable incombe au négociant, à moins qu'il n'obtienne du contribuable un certificat attestant que le bien est exonéré en vertu de la loi sur la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation (Retail Sales and Use Tax Act) figurant au titre 58.1 du Code de Virginia.
Code de Virginie § 58.1-623 B stipule, en partie :
Ce certificat est signé par le contribuable et porte son nom et son adresse ; il indique le numéro du certificat d'enregistrement, le cas échéant, délivré au contribuable ; il indique la nature générale des biens meubles corporels vendus, distribués, loués ou stockés, ou devant être vendus, distribués, loués ou stockés en vertu d'un certificat d'exemption générale ; et il se présente essentiellement sous la forme prescrite par le commissaire aux impôts.
Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-280 A stipule, en partie, que :
Toutes les ventes, tous les baux et toutes les locations de biens meubles corporels sont soumis à la taxe jusqu'à preuve du contraire. La charge de la preuve de la non-application de la taxe incombe au concessionnaire, à moins qu'il ne prenne, de bonne foi, de l'acquéreur ou du locataire, un certificat d'exonération indiquant que le bien est exonéré en vertu de la loi... Toutefois, un certificat incomplet, invalide, infirme ou incohérent à sa face n'est jamais acceptable, que ce soit avant ou après la mise en demeure.
Le titre 23 VAC 10-210-280 B exige l'utilisation légitime d'un certificat d'exemption et prévoit que "toutes les personnes concernées doivent faire preuve d'une prudence et d'un jugement raisonnables pour éviter de donner ou de recevoir des certificats d'exemption faux, frauduleux ou de mauvaise foi". Un certificat d'exemption ne peut pas être utilisé pour acheter en franchise de taxe des biens meubles corporels qui ne sont pas couverts par le libellé exact du certificat.
Dans le document public (P.D.) 04-75 (8/25/2004), le commissaire fiscal a cité une politique de longue date, telle qu'exposée dans le P.D. 98-29 (2/20/1998), selon laquelle l'absence d'un certificat d'exonération valide au moment d'une transaction de vente indique que le certificat n'a jamais été accepté en toute bonne foi. Dans ce cas, les certificats d'exemption font l'objet d'un examen plus approfondi de la part du département et ne sont acceptables que si le département est en mesure de confirmer que l'utilisation du certificat par le client était valable et appropriée pour une transaction spécifique identifiée au cours de l'audit.
Sur la base de ce qui précède, j'aborderai chacune des ventes mentionnées dans la lettre du contribuable. Chacun des clients énumérés ci-dessous a acheté diverses pièces automobiles au contribuable.
***** ("Client 1")
Le contribuable a fourni un certificat d'exemption de revente signé, formulaire ST-10, du client 1, avec la case d'exemption de revente cochée. Le certificat n'est pas daté. Le client 1 se décrit comme un réparateur automobile. Un certificat dont la date est manquante ne constitue pas une preuve d'acceptation de bonne foi et doit faire l'objet d'un examen plus approfondi.
Selon les dossiers du ministère, le client 1 effectue des réparations mécaniques et électriques d'automobiles et est enregistré auprès du ministère pour percevoir la taxe sur les ventes de Virginia. Le client 1 a acheté au contribuable un bien meuble corporel correspondant à l'exploitation d'une entreprise de réparation mécanique et électrique d'automobiles. Sur la base de ces faits, le client 1 pouvait prétendre à l'exonération pour revente et ces transactions seront retirées de l'audit.
***** ("Client 2")
Le contribuable a fourni deux certificats d'exemption de revente signés, le formulaire ST-10, l'un non daté, et le second daté du mois d'août 21, 2017, du client 2. La case de l'exemption de revente est cochée dans les deux formulaires. Le client 2 se décrit comme un réparateur automobile. Aucune des deux attestations d'exemption n'est complète. L'une d'entre elles ne comporte pas de date et ne donne donc aucune indication sur la date à laquelle le certificat a été soumis au contribuable pour déterminer s'il a été pris avant ou au moment de la vente. Le deuxième certificat est daté de bien après la transaction de vente et ne peut donc pas être considéré comme accepté de bonne foi pour les transactions effectuées avant sa réception. Dans ce cas, une demande de dérogation est soumise à un examen plus approfondi.
Selon les dossiers du ministère, Customer 2 est une entreprise générale de réparation automobile et est enregistrée auprès du ministère pour percevoir la taxe sur les ventes de Virginia. Le client 2 a acheté au contribuable un bien meuble corporel correspondant à cette activité commerciale. Sur la base des activités du client 2, celui-ci pouvait prétendre à l'exonération pour revente et ces transactions seront retirées de l'audit.
***** ("Client 3")
Le contribuable a fourni un certificat d'exemption de revente signé, formulaire ST-10, du client 3, daté de mai 4, 1993. L'objet de la demande d'exonération n'est pas indiqué, c' est-à-dire qu'aucune case n'est cochée. Aucune description n'est fournie dans l'espace prévu pour décrire le type d'activité exercée par le client 3. En raison de l'absence des informations requises, le certificat ne peut pas être considéré comme accepté de bonne foi pour les transactions effectuées avant sa réception et doit faire l'objet d'un examen plus approfondi.
D'après les dossiers du département, le client 3 est un concessionnaire de voitures d'occasion. Une enquête plus approfondie indique que le client 3 n'est pas enregistré auprès du ministère pour percevoir la taxe sur les ventes en Virginia. Dans ces conditions, ce certificat n'est pas acceptable pour les achats effectués au cours de la période d'audit.
***** ("Client 4")
Le contribuable a fourni un certificat d'exemption de revente signé, formulaire ST-10, du client 4, daté du mois d'août 6, 2018, avec la case d'exemption de revente cochée. Le client 4 se décrit comme étant engagé dans la vente et l'entretien d'automobiles. Le certificat ne contient pas d'adresse pour le contribuable et est daté bien après la transaction de vente. Il ne peut donc pas être considéré comme accepté de bonne foi pour les transactions effectuées avant sa réception et doit faire l'objet d'un examen plus approfondi.
Selon les dossiers du ministère, le client 4 est un concessionnaire de voitures d'occasion et est enregistré auprès du ministère pour percevoir la taxe sur les ventes de Virginia. Le client 4 a acheté au contribuable un bien meuble corporel correspondant à cette activité commerciale. En conséquence, le client 4 pouvait prétendre à l'exonération pour revente et ces transactions seront retirées de l'audit.
***** ("Client 5")
Le contribuable a fourni un certificat d'exonération de revente signé par le client 5, en cochant la case des biens meubles corporels destinés à être utilisés ou consommés par les États-Unis. Le certificat d'exemption n'est pas daté. L'en-tête au recto de ce certificat comporte la mention suivante : "à l'usage du Commonwealth de Virginie, d'une subdivision politique du Commonwealth de Virginie ou des États-Unis". Le client 5 n'est pas l'une de ces entités gouvernementales. Le ministère a déterminé que les compagnies volontaires de pompiers et de sauvetage ne peuvent pas bénéficier de l'exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation en tant qu'instruments des gouvernements locaux de Virginia. Voir P.D. 20-57 (7/28/2020). Par conséquent, les ventes contestées relatives à ce client ne seront pas retirées de l'audit.
***** ("Client 6")
Le contribuable a fourni un certificat d'exemption de revente signé, formulaire ST-10, du client 6, daté de mai 8, 2018, avec la case d'exemption de revente cochée. Le client 6 se décrit comme une entreprise de vente aux enchères d'automobiles en gros. Le nom du concessionnaire figurant sur le certificat est différent du nom figurant dans les registres du contribuable. Le certificat est également daté bien après la transaction de vente. Par conséquent, le certificat n'est pas valide à première vue et nécessite donc un examen plus approfondi pour déterminer sa validité.
D'après les dossiers du ministère, le client 6 est un agent et un courtier du commerce de gros et est enregistré auprès du ministère pour percevoir la taxe sur les ventes de Virginia. Le client 6 a acheté au contribuable un bien meuble corporel qui correspond à l'exploitation d'une entreprise de vente aux enchères d'automobiles en gros. Sur la base de ces activités, le client 6 pouvait prétendre à l'exonération pour revente et ces transactions seront retirées de l'audit.
***** ("Client 7")
Le contribuable a fourni un certificat d'exemption de revente signé, formulaire ST-10, du client 7, daté du mois d'août 21, 2017, avec la case d'exemption de revente cochée. Le client 7 se décrit comme étant actif dans le secteur des pièces détachées et de la réparation automobile. Le certificat est daté bien après les transactions de vente, et ne peut donc pas être considéré comme accepté de bonne foi pour les transactions effectuées avant sa réception et nécessite un examen plus approfondi pour déterminer sa validité.
Selon les dossiers du ministère, Customer 7 est un magasin de pièces détachées et d'accessoires automobiles et est enregistré auprès du ministère pour percevoir la taxe sur les ventes en Virginia. Le client 7 a acheté au contribuable un bien meuble corporel correspondant à l'exploitation d'une entreprise de pièces détachées et d'accessoires automobiles. Par conséquent, le client 7 pouvait prétendre à l'exonération pour revente et ces transactions seront retirées de l'audit.
***** ("Client 8")
Le contribuable a fourni un certificat d'exemption de revente signé, formulaire ST-10, du client 8, daté de mars 31, 2010, avec la case d'exemption de revente cochée. Le client 8 se décrit comme une entreprise de réparation et de retouche de carrosseries automobiles. Sur la base d'un examen du certificat d'exemption, un négociant pourrait raisonnablement conclure que les articles achetés étaient destinés à la revente comme indiqué sur le certificat d'exemption. En conséquence, les ventes contestées concernant le client 9 seront retirées de l'audit.
***** ("Client 9")
Le contribuable a fourni un certificat d'exonération de revente signé par le client 9, daté de janvier 2, 2018, avec la case des biens meubles corporels destinés à être utilisés ou consommés par les États-Unis cochée. Le client est une subdivision politique qui bénéficie d'une exemption en vertu du Virginia code § 58.1-609.1 4. Ainsi, pour les besoins de cet audit uniquement, la transaction en question sera retirée de l'audit.
***** ("Client 10")
Le contribuable a fourni un certificat d'exonération de revente signé et non daté du client 10, en cochant la case des biens meubles corporels destinés à être utilisés ou consommés par le Commonwealth de Virginie. Le client est une subdivision politique qui bénéficie d'une exemption en vertu du Virginia Code § 58.1-609.1 4. Ainsi, pour les besoins de cet audit uniquement, la transaction en question sera retirée de l'audit.
***** ("Client 11")
Le contribuable a fourni un certificat d'exemption de revente signé, formulaire ST-10, du client 11, avec la case d'exemption de revente cochée. Le certificat n'est pas daté. Customer 11 se décrit comme un concessionnaire automobile. Un certificat dont la date est manquante ne constitue pas une preuve d'acceptation de bonne foi et doit faire l'objet d'un examen plus approfondi.
Selon les dossiers du ministère, le client 11 est un concessionnaire automobile et est enregistré auprès du ministère pour percevoir la taxe sur les ventes en Virginia. Le client 11 a acheté au contribuable un bien meuble corporel correspondant à l'exploitation d'une concession automobile. Par conséquent, le client 11 pouvait prétendre à l'exonération pour revente et ces transactions seront retirées de l'audit.
Certificats d'exemption hors de l'État
Le contribuable soutient que toutes les ventes effectuées par l'intermédiaire d'une place de marché en ligne permettant aux concessionnaires de vendre et d'acheter des stocks à d'autres concessionnaires ont été réalisées en vue de la revente et sont, par conséquent, exonérées de la taxe. La place de marché en ligne facilite la vente de stocks excédentaires entre les concessionnaires du pays, mais n'exige pas que tous les achats soient destinés à la revente. Par conséquent, les transactions et les certificats d'exemption correspondants doivent être évalués individuellement afin de déterminer s'ils doivent être retirés de l'audit.
Le Virginia code § 58.1-623 définit les critères minimaux nécessaires pour obtenir un certificat d'exemption valide. Ces critères incluent l'exigence qu'un certificat d'exemption "soit substantiellement sous la forme que le commissaire aux impôts peut prescrire". En conséquence, le ministère a prescrit le formulaire ST-10 comme certificat d'exonération que les concessionnaires doivent utiliser lorsqu'ils achètent des biens meubles corporels à des fins de revente uniquement. Dans l'affaire P.D. 91-105 (6/28/1991), le ministère a autorisé l'exemption de revente pour un concessionnaire d'un autre État, qui n'était pas enregistré en Virginia, à condition qu'il utilise le formulaire ST-10 du ministère et qu'il mentionne de manière appropriée le numéro d'enregistrement de l'autre État sur le ST-10.
Nonobstant ce qui précède, le ministère acceptera également les certificats d'exemption de revente délivrés par les agences gouvernementales des impôts d'autres États, à condition que tous les critères établis par le Virginia Code § 58.1-623 et tous les domaines d'information essentiels à la remise et à la réception correctes du certificat soient satisfaits, comme indiqué sur le formulaire ST-10 du ministère. Le certificat d'exemption de revente doit contenir les informations minimales suivantes :
- La raison sociale et le nom commercial ainsi que l'adresse physique de l'acheteur ;
- Le type d'activité exercée par l'acheteur ;
- Le numéro du certificat d'enregistrement de l'acheteur utilisé par le département des impôts de Virginia ou le numéro d'enregistrement ou de compte délivré par l'agence fiscale de l'État de l'acheteur si l'acheteur n'est pas enregistré pour percevoir la taxe sur les ventes et l'utilisation de la Virginia ;
- La date à laquelle le certificat est signé par l'acheteur ;
- Le nom et l'adresse physique du fournisseur ; une déclaration selon laquelle "tous les biens meubles corporels achetés auprès du fournisseur désigné à partir de cette date seront achetés à des fins de revente uniquement, sauf indication contraire sur chaque commande, et que ce certificat restera en vigueur jusqu'à ce qu'il soit révoqué par écrit par le ministère de la fiscalité de Virginia" ;
- La signature et le titre de la personne autorisée à signer le certificat ;
- Une déclaration selon laquelle "la personne qui signe le certificat est un dirigeant autorisé de la société si le concessionnaire est une société, un associé autorisé si le concessionnaire est une association non constituée en société, ou le propriétaire ou un membre autorisé s'il s'agit d'une entreprise individuelle" ;
- Une déclaration certifiant que la personne signant le certificat est "autorisée à signer le certificat d'exemption et que, à ma connaissance, il est vrai et correct et fait en toute bonne foi conformément aux lois sur la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation de la Virginia ; et
- Une déclaration indiquant que le fournisseur est tenu de conserver une copie de ce certificat d'exemption de revente.
Dans des cas limités, le Département acceptera les certificats d'exemption de revente ou les affidavits de revente conçus par les contribuables, à condition que tous les critères énoncés ci-dessus soient inclus dans le document et que le document ait été approuvé par le Département avant d'être utilisé aux fins de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation en Virginia. Par conséquent, à moins que le contribuable ne sache que le ministère des impôts de Virginia a déjà approuvé le certificat d'exonération de revente pour les non-résidents en vue de son utilisation dans le cadre d'achats auprès de vendeurs de Virginia, il ne doit pas être utilisé. Voir P.D. 97-95 (2/21/1997).
Le contribuable a fourni deux types de documents à l'appui des exonérations qu'il revendique : W-9s pour les acheteurs et des certificats d'exemption pour les clients situés dans dix États. Les formulaires W-9sont des demandes de numéro d'identification du contribuable et de certifications et ne contiennent pas les informations requises par le Virginia Code § 58.1-623. Les informations contenues dans les certificats d'exemption hors de l'État fournis ne répondent pas aux exigences du Virginia Code § 58.1-623. En outre, le contribuable n'a fourni aucun document attestant que le département a approuvé l'utilisation des certificats d'exonération pour revente à des non-résidents avant leur utilisation. En conséquence, il n'y a pas lieu de retirer ces ventes de l'audit.
L'évaluation sera révisée en fonction de cette décision. Une facture révisée, avec les intérêts courus à ce jour, sera envoyée sous peu au contribuable. Aucun intérêt supplémentaire ne sera perçu à condition que la cotisation impayée soit payée dans les 60 jours suivant la date de la facture.
Les articles du Code of Virginia, les règlements et les documents publics cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette réponse, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1795.A