8 mars 2022
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous contestez les cotisations de taxe sur les ventes et d'utilisation émises à l'encontre de ***** (le "contribuable") à la suite d'un contrôle pour la période allant d'octobre 2012 à septembre 2015. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable, situé en Virginie, propose des ventes, des formations et des services pour les avions, les voitures et les drones télécommandés ou radiocommandés, communément appelés drones. En outre, le contribuable vend une grande variété de jouets et d'accessoires.
Lors de l'audit, le département a découvert que le contribuable n'avait pas tenu et fourni des registres adéquats sur la taxe sur les ventes et l'utilisation pour déterminer les ventes imposables. L'auditeur a comparé les ventes brutes déclarées dans les déclarations fiscales fédérales du contribuable aux déclarations fiscales de Virginie du contribuable et aux relevés de dépôts bancaires du contribuable pour la période afin de déterminer les ventes sous-déclarées du contribuable. Pour calculer l'impôt à payer, le vérificateur a utilisé la moyenne des relevés bancaires mensuels du contribuable pour calculer les ventes mensuelles et a également appliqué une majoration de 25% à chaque montant des ventes mensuelles figurant sur les relevés bancaires afin de tenir compte des ventes en espèces sous-déclarées.
Le contribuable conteste (1) la méthodologie utilisée par l'auditeur pour calculer les ventes sous-déclarées, (2) l'imposition des ventes exonérées, (3) la majoration par l'auditeur ( 25% ) des ventes mensuelles en espèces sous-déclarées, et (4) la pénalité pour non-paiement.
DÉTERMINATION
Méthodologie des ventes sous-déclarées
Le Virginia Code § 58.1-603 impose une taxe à toute personne qui exerce une activité de vente au détail ou de distribution de biens meubles corporels en Virginie. Le Virginia Code § 58.1-633 stipule que tout commerçant tenu de faire une déclaration et de percevoir la taxe sur les ventes "doit tenir et conserver des registres appropriés des ventes, locations ou achats, selon le cas, imposables en vertu de ce chapitre, ainsi que tout autre livre de comptes nécessaire pour déterminer le montant de la taxe due en vertu de ce chapitre, et toute autre information pertinente pouvant être exigée par le commissaire aux impôts". Les exigences en matière de tenue de registres pour les contribuables assujettis à la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation en Virginia sont expliquées plus en détail dans le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-470. Lorsqu'un concessionnaire ne tient pas de registres adéquats, le département est autorisé par le Virginia Code § 58.1-618 à utiliser les meilleures informations disponibles pour reconstituer les ventes et les achats du concessionnaire afin de déterminer s'il existe une obligation fiscale.
Pour calculer les ventes sous-déclarées du contribuable et l'impôt correspondant, le vérificateur a utilisé les relevés bancaires mensuels du contribuable pour extrapoler les ventes mensuelles du contribuable. Le contribuable a fourni tous les relevés, à l'exception de celui de décembre 2012. Les moyennes des relevés bancaires de décembre 2013 et de décembre 2014 du contribuable ont été utilisées pour estimer le mois de décembre 2012. L'auditeur a ensuite soustrait les ventes imposables déclarées et les transferts de ligne de crédit des relevés bancaires mensuels pour obtenir les ventes mensuelles estimées sur la base des documents justificatifs.
Le contribuable affirme qu'il a fourni des résumés quotidiens montrant son activité mensuelle, mais qu'il n'a pas été en mesure de fournir des relevés de ventes individuels. Toutefois, les résumés quotidiens ne constituent pas des enregistrements adéquats s'ils ne sont pas étayés par des données sur les ventes. Étant donné que le contribuable n'a pas tenu ou fourni des registres adéquats permettant au vérificateur de déterminer les ventes réelles du contribuable au cours de la période de vérification, le vérificateur a utilisé les meilleures informations disponibles(c'est-à-dire les relevés bancaires mensuels) pour reconstituer les ventes au détail du contribuable et calculer l'impôt à payer.
Ventes exonérées
Le Virginia Code § 58.1-623 stipule que "toutes les ventes... sont soumises à la taxe jusqu'à preuve du contraire... la charge de la preuve qu'une vente, une distribution, une location ou un stockage de biens meubles corporels n'est pas imposable incombe au négociant, à moins qu'il n'obtienne du contribuable un certificat attestant que le bien est exonéré en vertu de ce chapitre". L'absence, chez le contribuable, de registres des factures de vente et de certificats d'exonération de la taxe sur les ventes a rendu impossible la vérification des ventes exonérées figurant sur les relevés bancaires.
En outre, le vérificateur n'a pas soustrait les dépôts correspondant à ce que le contribuable affirme être des ventes personnelles et des loyers payés au propriétaire du contribuable. Là encore, le contribuable n'a pas fourni de documents à l'appui de son affirmation.
Application du pourcentage de majoration aux ventes sous-déclarées
Après avoir estimé les ventes mensuelles à l'aide des relevés bancaires mensuels moyens du contribuable, l'auditeur a appliqué une majoration de 25% aux montants mensuels calculés pour tenir compte des ventes en espèces non documentées.
Le Département a traité une situation similaire dans le document public (D.P.) 16-95 (5/20/2016). Dans l'affaire P.D. 16-95, le commissaire fiscal a estimé que l'utilisation par l'auditeur d'une majoration 25% pour tenir compte des ventes non documentées constituait une utilisation acceptable d'un pourcentage de majoration pour un contribuable exerçant une activité d'épicerie, en raison de l'utilisation par l'auditeur d'informations comparables sur les ventes d'autres entreprises d'épicerie pour calculer le pourcentage. En l'occurrence, le contribuable exerce une activité de loisirs et de jouets qui n'a pas d'entreprises comparables sur lesquelles l'auditeur pourrait comparer les informations relatives aux ventes.
Sanction
Le Virginia Code § 58.1-635 impose l'application d'une pénalité en cas d'absence de paiement de l'impôt. Le titre 23 VAC 10-210-2032 B 3 prévoit généralement qu'aucune pénalité ne sera imposée dans le cadre des audits de première génération. Comme il s'agit d'un contrôle de première génération du contribuable, la pénalité de mise en conformité et la pénalité d'amnistie seront supprimées conformément au règlement sur les pénalités du ministère.
CONCLUSION
Sur la base des informations fournies et disponibles, j'estime que l'utilisation par l'auditeur des relevés bancaires mensuels du contribuable pour reconstituer les ventes mensuelles et déterminer les ventes sous-déclarées était appropriée en tant que meilleure information disponible en vertu du Virginia Code § 58.1-618. L'auditeur a également déterminé à juste titre que le contribuable ne disposait pas de registres justifiant la soustraction des ventes exonérées conformément au Virginia Code § 58.1-623. Toutefois, l'utilisation par l'auditeur de la majoration 25% appliquée dans le P.D. 16-95 n'était pas appropriée.
L'audit sera renvoyé à l'équipe d'audit sur le terrain concernée afin qu'elle procède aux ajustements nécessaires. L'équipe d'audit ajustera l'évaluation afin de supprimer la majoration de 25% et d'éliminer les pénalités du rapport d'audit. Une fois les révisions terminées et les ajustements apportés aux cotisations d'audit, les factures révisées seront envoyées au contribuable. Aucun intérêt supplémentaire ne sera perçu si les cotisations sont payées dans les 30 jours suivant la date des factures.
Les articles du code de Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals, and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1559.C