Décisions du commissaire fiscal

16 novembre 2022

Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques émise à l'égard de ***** (les "contribuables") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2019.  

FAITS

Les contribuables, un mari et sa femme, ont déposé une déclaration de résident de Virginia pour une partie de l'année pour l'année d'imposition 2019. Dans le cadre de l'audit, le département a demandé des informations supplémentaires aux contribuables afin de déterminer si le bon type de déclaration avait été déposé et si le montant correct du revenu imposable en Virginia avait été déclaré. Après avoir examiné les informations fournies par les contribuables, l'auditeur a déterminé qu'une distribution de revenus de retraite avait été reçue par le mari pendant sa période de résidence en Virginia et a émis un avis d'imposition en conséquence. Les contribuables font appel, soutenant que le mari était un résident de ***** (État A) lorsque la distribution a été reçue.

DÉTERMINATION

Résidence

Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.

Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.

Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.

Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette exigence, le département doit conclure que l'intéressé avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.

Le mari était résident domiciliaire de l'État A avant de déménager en Virginia en août 2018 pour rejoindre sa future épouse, qui était résidente en Virginia. Les contribuables ont déclaré qu'ils avaient déménagé en Virginia pour voir s'ils aimeraient y vivre ensemble. Le mari a conservé sa résidence dans l'État A, son permis de conduire de l'État A et son inscription sur les listes électorales. Il a également garé ses véhicules immatriculés dans l'État A dans l'État A. Le mari s'est ensuite vu offrir un emploi auprès d'un nouvel employeur dans l'État A, et les contribuables ont décidé de déménager ensemble dans l'État A. En avril 2019, les contribuables ont commencé à louer un appartement dans l'État A et le mari a commencé à voyager entre Virginia et l'État A pour déménager leurs affaires. Il a pris ses fonctions dans l'État A en juin 2019. 

Le mari a établi peu de liens avec la Virginia. Il vivait en Virginia, au domicile de sa future épouse, où il travaillait à distance pour une succursale ***** ("État B") de son ancien employeur. Pendant la semaine, il a utilisé un véhicule immatriculé à l'État B fourni par son employeur. Il n'a pas obtenu de permis de conduire en Virginia, n'a pas immatriculé de véhicules en Virginia et ne s'est pas inscrit sur les listes électorales en Virginia.

Comme indiqué ci-dessus, le changement de domicile exige que le contribuable prouve simultanément deux éléments : 1) qu'il a abandonné l'ancien domicile et qu'il n'avait pas l'intention d'y retourner ; et 2) qu'il a établi un nouveau domicile, qui doit avoir été constitué par une présence physique accompagnée de l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie.  Dans ce cas, le mari a conservé sa résidence dans l'État A, son permis de conduire, l'immatriculation de son véhicule et son inscription sur les listes électorales, et il est retourné dans l'État A dans l'année qui a suivi son déménagement en Virginia. En outre, il a noué peu de liens, voire aucun, avec Virginia, comme c'est normalement le cas lorsqu'une personne déménage définitivement. Après avoir examiné attentivement toutes les preuves présentées, j'estime que le mari n'a pas abandonné l'État A comme domicile et qu'il n'a pas démontré son intention de rester en Virginia de manière permanente ou indéfinie. En outre, le mari a résidé en Virginia pendant moins de 183 jours au cours des années 2018 et 2019. En conséquence, j'estime que le mari n'était ni domicilié ni résident effectif en Virginia pour l'année fiscale 2019.

Non-résidents

Les personnes physiques qui ne sont ni domiciliées ni résidentes effectives de Virginia et qui ont des revenus provenant de sources de Virginia sont imposées en tant que non-résidents, sauf si elles répondent à l'exception de dépôt décrite dans le Virginia Code § 58.1-321. Voir le Virginia Code § 58.1-325. Le revenu imposable en Virginia d'un non-résident est calculé en multipliant son revenu imposable en Virginia (calculé comme s'il était résident) par le rapport entre son revenu net, ses gains, ses pertes et ses déductions de source Virginia et son revenu net, ses gains, ses pertes et ses déductions de toutes sources. Le Virginia Code § 58.1-302 limite le terme "revenus et déductions provenant de sources de Virginia" aux éléments de revenus, gains, pertes et déductions attribuables à (1) la propriété de tout intérêt dans des biens immobiliers ou personnels tangibles en Virginia, (2) une entreprise, un commerce, une profession ou une occupation exercée en Virginia, ou (3) des prix payés par le département de la loterie de Virginia, et des gains de jeux de hasard provenant de paris placés ou payés dans un lieu situé en Virginia. Par conséquent, un non-résident dont les revenus proviennent de Virginia est tenu de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu des non-résidents de Virginia, à moins que l'exemption de déclaration ne s'applique. Voir le Virginia Code § 58.1-341 A 2.  

En ce qui concerne les distributions de revenus de retraite, la loi fédérale prévoit que seul l'État de résidence d'une personne peut imposer la distribution. Voir Public Law (P.L.) 104-95, codifié au titre 4 U.S.C. § 114.

CONCLUSION

Sur la base de la période de résidence du mari indiquée dans la déclaration de résidence en Virginia pour une partie de l'année des contribuables et de la date de la distribution de la retraite, il apparaît que la distribution a été reçue pendant la période de résidence en Virginia du mari. Toutefois, après un examen minutieux des faits, le département a déterminé que le mari n'était pas un résident de Virginia au moment où la distribution a été reçue. L'épouse, cependant, a été considérée comme résidente de Virginia jusqu'à la date de son déménagement.

Néanmoins, dans les cas où l'un des conjoints est non-résident et l'autre résident, le Virginia Code § 58.1-326 permet aux personnes mariées de choisir de déterminer leur revenu imposable commun en Virginie comme s'ils étaient tous deux résidents. Compte tenu des conséquences fiscales dans ce cas, il est peu probable que les contribuables souhaitent faire ce choix pour l'année fiscale 2019. Si ce choix n'est pas fait, le Virginia Code § 58.1-326 prévoit que les impôts distincts des conjoints sont déterminés sur la base de leurs revenus imposables distincts en Virginia. Les contribuables seront donc autorisés à déposer des déclarations séparées modifiées pour l'année d'imposition 2019, le mari en tant que non-résident et la femme en tant que résidente pour une partie de l'année. En tant que non-résident, la distribution de la retraite du mari n'est pas imposable en Virginia.  

Les déclarations doivent être soumises dans un délai de 60 jours à compter de la date de la présente lettre à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Attn : *****, Appeals & Rulings Unit, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23261-7203. Dès réception, les déclarations seront examinées et l'évaluation sera ajustée, le cas échéant. Si les déclarations ne sont pas reçues dans le délai imparti, l'évaluation sera considérée comme correcte et des mesures de recouvrement pourront être prises. 

En outre, les documents soumis avec le recours des contribuables indiquent qu'ils n'ont peut-être pas déclaré les revenus de retraite à l'État A. Il est donc conseillé aux contribuables de revoir la législation fiscale de l'État A et de déposer une déclaration amendée de l'État A, si nécessaire, pour déclarer ces revenus.

Les sections du Code of Virginia citées sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles, & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.

Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité

AR/4109.X