Août 10, 2022
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Cher ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques émise à l'égard de ***** et ***** (les "contribuables") pour l'exercice fiscal clos le 31, 2017. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
Les contribuables, un mari et sa femme, ont rempli une déclaration d'impôt sur le revenu en tant que résidents de Virginie pour l'année d'imposition 2017 en demandant des déductions détaillées. Lors de l'audit, le département a demandé des informations pour justifier les déductions. Après avoir examiné les informations fournies par les contribuables, le département a refusé les déductions pour les frais juridiques et comptables attribuables au litige concernant la propriété du mari et son emploi par ***** (la "société"). Le département a rectifié la déclaration et établi une cotisation. Les contribuables font appel, estimant que les informations fournies étaient suffisantes pour justifier les déductions demandées.
DÉTERMINATION
Le Virginia Code § 58.1-301 prévoit, à quelques exceptions près, que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du Virginia Code ont la même signification que celle prévue dans le code des impôts (Internal Revenue Code - IRC), à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. La conformité ne s'étend pas aux termes, concepts ou principes qui ne sont pas spécifiquement prévus dans le Code de Virginia. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, la Virginia se conforme à la législation fédérale, en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable en Virginia par le revenu brut ajusté fédéral (FAGI). Les revenus correctement inclus dans le FAGI d'un résident de Virginia sont soumis à l'impôt de Virginia, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés en tant que modification de Virginia conformément au chapitre 3 du titre 58.1 du Code de Virginia.
En règle générale, le département s'appuie sur l'exactitude des informations et des calculs figurant dans la déclaration fédérale de revenus lorsqu'il examine les déclarations de revenus des particuliers de Virginia. Si les informations fournies dans la déclaration fédérale semblent raisonnables, il n'y a généralement pas de raison de regarder derrière ces calculs. Le ministère conserve toutefois le pouvoir d'ajuster le FAGI et les déductions détaillées lorsqu'il existe des preuves évidentes que les montants déclarés dans la déclaration de revenus fédérale ou de Virginia ne sont pas conformes à l'IRC. Voir le Virginia Code § 58.1-219.
Virginia Code § 58.1-322.03 1 permet à un particulier de déduire de son revenu brut ajusté de Virginie certains montants autorisés pour les déductions détaillées dans le cadre de l'impôt fédéral sur le revenu. Ces déductions comprennent les frais médicaux, les contributions caritatives et d'autres dépenses, à condition qu'elles soient demandées conformément à l'IRC et à ses règlements.
L'article 212 de l'IRC permet aux particuliers de déduire "toutes les dépenses ordinaires et nécessaires payées ou encourues au cours de l'année d'imposition - (1) pour la production ou la perception de revenus ; [ou] (2) pour la gestion, la conservation ou l'entretien de biens détenus pour la production de revenus (...)". ." [Insertion ajoutée]. Les dépenses pour la production de revenus exonérés d'impôt et les dépenses en capital ne sont pas autorisées. Voir Treas. Reg. § 1.212-1(e), (n). Lorsqu'il s'agit de frais de contentieux, l'origine de la demande sous-jacente détermine la nature des frais. Selon ce critère, une dépense est considérée comme du capital si elle est accessoire à l'acquisition ou à la cession d'une immobilisation. Voir, par exemple, Woodward v. Commissioner, 397 U.S. 572 (1970), United States v. Hilton Hotels Corp., 397 US 580 (1970), et Ralph K.B. Clay, TC Memo 1981-375.
Les dépenses en question résultent d'un litige et d'un arbitrage concernant la relation du mari avec la société en tant qu'actionnaire et employé. Il demandait à la fois la dissolution judiciaire de la société et des dommages-intérêts pour licenciement abusif et rupture de son contrat de travail. La société a également introduit une demande reconventionnelle pour violation du contrat de travail du mari et de ses obligations fiduciaires à l'égard de la société.
Le tribunal n'a fait droit à aucune des demandes du mari. S'il avait obtenu gain de cause, toute indemnité pour licenciement abusif ou rupture de contrat de travail aurait produit un revenu imposable et, par conséquent, les dépenses liées à ces réclamations étaient déductibles en vertu de l'IRC § 212(1). Cependant, la demande de dissolution judiciaire du mari, si elle avait abouti, aurait entraîné la dissolution et la liquidation de la société. Les dépenses liées à la demande de dissolution n'étaient donc pas déductibles en vertu de l'IRC § 212(2) parce que l'origine de la demande impliquait la disposition d'un bien d'équipement, à savoir les actions du mari dans la société.
Les contribuables ont fourni des factures détaillées et des chèques annulés pour justifier les dépenses payées au conseiller juridique du mari et à l'arbitre. Un examen des factures révèle que tous les paiements effectués au cours de l'année imposable 2017 à l'arbitre et la majorité des paiements à son conseiller juridique étaient liés aux réclamations du mari pour lesquelles une déduction est autorisée en vertu de l'IRC § 212. Les factures datées de 2015 du conseiller juridique de l'époux se rapportent toutefois en partie à la demande de dissolution judiciaire de l'époux et, dans cette mesure, il s'agit de dépenses d'investissement non déductibles. En outre, les contribuables ont indiqué qu'ils ne peuvent pas fournir de factures confirmant que les paiements à leur comptable peuvent être déduits en vertu de l'IRC § 212. Les chèques annulés ne peuvent à eux seuls justifier la déductibilité de ces dépenses. Voir, par exemple, le document public 19-78 (7/29/2019) et le document public 20-40 (3/13/2020).
Étant donné que les contribuables ont démontré qu'une partie des frais juridiques pouvait être déclarée en tant que déductions détaillées, l'évaluation sera ajustée. Afin de calculer la déduction autorisée, le montant demandé dans la déclaration d'impôt sur le revenu 2017 des contribuables, telle que déposée initialement, doit être ajusté pour exclure la déduction de ***** payée au conseiller juridique du mari, qui est considérée comme une dépense d'investissement non déductible liée à la demande de dissolution. Le refus de la déduction pour le paiement au comptable des contribuables est confirmé.
Conformément à cette décision, ce cas sera renvoyé à l'auditeur pour qu'il ajuste le montant de la déduction autorisée. Les contribuables recevront une notification révisée des ajustements de la déclaration. Étant donné que les contribuables ont payé la majeure partie de l'évaluation en souffrance, une facture actualisée ou un remboursement sera émis le cas échéant. Les contribuables doivent verser tout solde dû dans les 30 jours suivant la date de facturation afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires et d'éventuelles actions de recouvrement.
Les articles du Code of Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules, & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/3859.X