Crédit : Impôt payé dans d'autres États - Salaires gagnés dans un autre État
Août 3, 2022
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Cher ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques établie à l'égard de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2018.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que le contribuable aurait pu être tenu de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia pour l'année fiscale 2018. L'examen des dossiers du département a montré que le contribuable n'avait pas déposé de déclaration. Le département a demandé des informations supplémentaires à la contribuable afin de déterminer si ses revenus étaient imposables en Virginia. Sur la base des informations fournies, le département a déterminé que le contribuable avait conservé un domicile en Virginia et a établi une cotisation pour l'année en question. La contribuable fait appel, soutenant qu'elle était résidente de ***** (État A).
DÉTERMINATION
Domicile
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette exigence, le département doit conclure que l'intéressé avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
Le contribuable a fréquenté l'université de l'État A de 2015 à 2019. Avant de s'inscrire à l'université, le contribuable vivait en Virginia. À l'adresse 2018, le contribuable a participé à un stage d'été à l'adresse ***** ("État B") et a rempli une déclaration d'impôt pour non-résidents à l'adresse 2018 ("État B"), en déclarant les salaires perçus pendant le stage.
Le contribuable a effectué un certain nombre d'actions compatibles avec le maintien de son domicile en Virginia. Elle a obtenu un permis de conduire en Virginia en 2016 et a continué à le conserver. La contribuable s'est également inscrite sur les listes électorales de Virginia en 2018 et a conservé cette inscription au moins jusqu'à 2020, qu'elle a utilisée pour voter cette année-là. En outre, la déclaration d'impôt sur le revenu des non-résidents de l'État B ( 2018 ), la déclaration d'impôt sur le revenu fédéral et les déclarations W-2 de la contribuable portaient une adresse en Virginia qui, selon la contribuable, était la résidence de sa mère.
Virginia Code § 46.2-323.1 stipule : "Aucun permis de conduire... ne sera délivré à une personne qui ne réside pas en Virginia". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginia. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de Virginia même si elle conserve un permis de conduire de Virginia. Voir document public (D.P.) 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginia est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginia. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).
En outre, le fait de s'inscrire sur les listes électorales de Virginia et de voter par correspondance lors des élections en Virginia constitue également une preuve solide de l'intention de rester domicilié en Virginia. Voir Cooper's Adm'r v. Commonwealth, 121 Va. 338, 349, 93 S.E. 680, 683 (1917). Le ministère a toujours constaté que les personnes doivent être des résidents domiciliés en Virginia pour avoir le droit de voter en vertu de la Constitution de la Virginia. Voir P.D. 17-97 (6/12/2017) et P.D. 18-84 (5/9/2018).
En outre, le ministère a constaté que les étudiants établissent rarement leur domicile là où ils fréquentent l'université. Ainsi, la plupart des étudiants resteront domiciliés là où ils étaient domiciliés au moment où ils sont entrés à l'université. Voir P.D. 11-121 (6/30/2011) et P.D. 19-91 (8/16/2019). Rien n'indique que la contribuable ait établi dans l'État A le type d'attaches permanentes qui indiquerait qu'elle a l'intention d'y établir un nouveau domicile.
Le ministère reconnaît qu'un changement de domicile se produit dans le cadre d'un processus dans lequel aucun facteur n'est déterminant à lui seul. Après avoir examiné attentivement toutes les preuves présentées, j'estime que le contribuable était domicilié en Virginia en 2018. En conséquence, elle était imposable sur l'ensemble de ses revenus en tant que résidente de Virginia.
Crédit d'impôt pour les impôts payés à un autre État
Virginia Code § 58.1-332 A permet aux résidents de Virginia de bénéficier d'un crédit sur leur déclaration d'impôt sur le revenu de Virginia pour les impôts payés dans un autre État, à condition qu'il s'agisse d'un revenu du travail ou d'un revenu d'entreprise. La loi de Virginia ne permet pas nécessairement à un contribuable de demander un crédit pour le montant total de l'impôt payé à un autre État. Au contraire, le crédit est limité au moindre du montant de l'impôt effectivement payé à l'autre État ou du montant de l'impôt sur le revenu de Virginia effectivement imposé au contribuable sur le revenu gagné ou dérivé dans l'autre État. Voir P.D. 97-301 (7/7/1997).
Dans ce cas, le contribuable a payé l'impôt sur le revenu à l'État B sur les salaires qu'il y a gagnés. Dans ces circonstances, le contribuable peut être en mesure de demander un crédit pour les impôts payés à l'État B sur sa déclaration d'impôt sur le revenu de résident de Virginia.
CONCLUSION
Comme le contribuable était tenu de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia, c'est à juste titre que le département a émis l'avis d'imposition. L'évaluation en question a été réalisée sur la base des meilleures informations dont disposait le ministère, conformément au Virginia Code § 58.1-111. Toutefois, le contribuable peut disposer d'informations qui représentent mieux son obligation fiscale en Virginia pour l'année en question. Par conséquent, le contribuable doit remplir une déclaration d'impôt sur le revenu pour les résidents de Virginia ( 2018 ).
La déclaration doit être soumise dans un délai de 60 jours à compter de la date de la présente lettre à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23161-7203, à l'attention de : *****. Dès réception, la déclaration sera examinée et la cotisation sera ajustée, le cas échéant. Si la déclaration n'est pas reçue dans le délai imparti, la cotisation sera considérée comme correcte.
En outre, le contribuable doit être conscient que le fait d'avoir des liens continus avec Virginia, tels que le permis de conduire ou l'inscription sur les listes électorales de Virginia, entraînera probablement des contacts futurs avec le ministère en ce qui concerne le lieu du domicile du contribuable. Si l'intention de la contribuable est d'abandonner son domicile en Virginia et d'établir son domicile ailleurs, elle doit renoncer à ces liens et les obtenir à l'endroit qu'elle considère maintenant comme son domicile.
Les articles du Code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
[ÁR/4115.Ý]