Juillet 21, 2022
Objet : Demande de décision : Retenue pour les entités intermédiaires
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez si ***** (le "contribuable"), une entité intermédiaire, est tenu de retenir l'impôt d'une personne physique non résidente dont la participation dans le contribuable est détenue par un compte de retraite individuel (IRA).
FAITS
Le contribuable avait des revenus attribuables à la Virginie à la suite de la vente d'un bien immobilier locatif à 2020. Le contribuable a des propriétaires individuels qui résident en dehors de la Virginie. Plusieurs participations sont détenues dans des IRAs. Le contribuable demande si l'impôt doit être retenu auprès des propriétaires dont les intérêts sont détenus par des IRAs.
ARRÊT
Virginia Code § 58.1-486.2 A prévoit qu'"une entité intermédiaire qui a un revenu imposable pour l'année fiscale dérivé de ou lié à des sources de Virginie, dont une partie est attribuable à un propriétaire non-résident" doit payer une retenue d'impôt à la source. Le montant de l'impôt qui doit être retenu est égal à 5% de la part du propriétaire non résident dans les revenus de source virginienne de tous les propriétaires non résidents qui peuvent légalement être imposés par la Virginie et qui sont attribuables à un propriétaire non résident. Voir le Virginia Code § 58.1-486.2 B 1.
En vertu du Virginia Code § 58.1-486.1, un "propriétaire non résident" est toute personne considérée comme un associé, un membre ou un actionnaire de l'entité intermédiaire aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu et, dans le cas d'une personne physique, qui n'est pas domiciliée ou ne réside pas effectivement en Virginie. Conformément au Virginia Code § 58.1-390.2, les propriétaires d'entités intermédiaires ne sont redevables de l'impôt "qu'en leur qualité de personnes distinctes ou individuelles sur les revenus transmis aux propriétaires d'entités intermédiaires". En tant que tels, les propriétaires sont assujettis à l'impôt sur leur part distributive des éléments de revenu, de gain, de perte, de déduction ou de crédit de l'entité intermédiaire. Par conséquent, lorsque des non-résidents sont propriétaires d'entités intermédiaires, ces dernières doivent calculer, déclarer et verser la retenue à la source. Voir le Virginia Code § 58.1-486.1 A, et les lignes directrices relatives à la retenue sur les entités intermédiaires (Pass-Through Entity Withholding), publiées en tant que document public (P.D.) 15-240 (12/12/2015).
Les entités intermédiaires qui ont un revenu imposable provenant de sources de Virginia et qui doivent attribuer une partie de ce revenu à au moins un propriétaire non résident pendant une partie de l'année fiscale doivent payer la retenue à la source, à moins qu'une exemption ne s'applique. Voir P.D. 15-240. En règle générale, les entités intermédiaires doivent verser la retenue à la source requise au moyen du formulaire 502(Pass-Through Entity Return of Income and Return of Nonresident Withholding). Dans ce cas, la retenue pour les entités intermédiaires doit être versée avant le 15e jour du quatrième mois suivant la clôture de l'année d'imposition sur le formulaire de paiement de la retenue d'impôt pour les entités intermédiaires (formulaire 502W).
Conformément au décret présidentiel 15-240, les entités intermédiaires qui sont exonérées de l'impôt fédéral et de l'impôt sur le revenu de Virginia ne sont pas tenues d'effectuer des retenues. Conformément à l'article 408(e) de l'Internal Revenue Code (IRC), les IRAs ne sont généralement pas soumis à l'impôt fédéral sur le revenu, mais peuvent être assujettis à l'impôt sur le revenu au titre des revenus imposables non liés à l'activité (UBTI).
Si le contribuable exerce une activité commerciale, les IRAs qui ont acheté une participation dans une société en commandite peuvent avoir un impôt sur les bénéfices non répartis. En outre, une partie des plus-values réalisées lors de la vente d'un bien immobilier financé par emprunt serait déclarée en tant que revenu financé par emprunt non lié (UDFI) en vertu de l'IRC § 514. Par conséquent, le contribuable peut être tenu de retenir l'impôt des propriétaires non résidents des IRA si les IRA ont des UBTI ou des UDFI.
Cette réponse est basée sur les faits fournis tels que résumés ci-dessus. En outre, étant donné que la question de savoir si un IRA est considéré comme ayant un UBTI relève de la fiscalité fédérale, le Département ne peut pas se prononcer sur la question de savoir si le contribuable est tenu de retenir l'impôt sur le revenu de Virginia pour les revenus transférés aux IRAs. En outre, toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.
Les articles du Code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/3890.B