Décisions du commissaire fiscal

9 juin 2022

Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques

Cher ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques émise à l'égard de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2017. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre demande.

FAITS

Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que le contribuable aurait pu être tenu de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia pour l'année fiscale 2017. L'examen des dossiers du département a montré que le contribuable n'avait pas déposé de déclaration. Le département a demandé des informations supplémentaires à la contribuable afin de déterminer si ses revenus étaient imposables en Virginia. Après avoir examiné les informations fournies, le département a déterminé qu'elle était domiciliée en Virginie et a établi une évaluation. La contribuable fait appel, soutenant qu'elle était résidente du Maryland.

DÉTERMINATION

Domicile

Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.

Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.

Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.

Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Si les informations ne sont pas suffisantes pour satisfaire à cette exigence, le département doit conclure qu'il avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.

Le contribuable a commencé à résider en Virginie à l'adresse 2002 et a acheté une maison en Virginie à l'adresse 2004. Elle est restée en Virginie jusqu'à ce qu'elle parte pour une mission de volontariat à l'étranger à l'adresse 2011. Elle a obtenu un poste auprès d'un nouvel employeur dans le Maryland lors de son retour aux États-Unis à l'adresse 2013. À cette époque, elle a commencé à louer des résidences personnelles dans le Maryland. Au cours de cette période, le contribuable s'est marié et a eu un enfant dans le Maryland. Il apparaît qu'elle a également rempli des déclarations d'impôt sur le revenu de résidents du Maryland, dont une pour l'exercice fiscal en question. La contribuable a déménagé à ***** (État A) à 2021 où elle a acheté une maison et obtenu un permis de conduire de l'État A ainsi que l'immatriculation d'un véhicule.  

Le contribuable a également conservé des liens avec la Virginia. Elle est restée propriétaire de la résidence de Virginia qu'elle avait achetée à 2004. La résidence n'a été louée à des tiers qu'à partir de 2021 et était donc à la disposition du contribuable. Elle était également titulaire d'un permis de conduire de Virginie, renouvelé à l'adresse 2017, et d'une carte grise de Virginie.  

Virginia Code § 46.2-323.1 stipule : "Aucun permis de conduire .............................. est délivrée à toute personne ne résidant pas en Virginia". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginia. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de Virginia même si elle conserve un permis de conduire de Virginia. Voir document public (D.P.) 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginia est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginia. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).

La contribuable explique qu'elle était occupée par certaines circonstances de sa vie et qu'il était donc plus pratique pour elle de simplement renouveler le permis et l'enregistrement dont elle disposait. En outre, elle explique qu'à l'adresse 2017, elle n'avait pas l'intention de retourner dans sa résidence de Virginie parce qu'elle n'était pas adaptée à une famille y résidant avec un enfant en bas âge. En même temps, elle explique qu'elle ne souhaite plus travailler dans le Maryland et qu'elle n'a donc pas pensé à obtenir une licence et un enregistrement dans le Maryland.  

Le fait qu'une personne possède un permis de conduire de Virginia est un facteur à prendre en considération, parmi d'autres facteurs possibles, dans une affaire de domicile donnée. Les non-résidents ne sont pas autorisés à détenir un permis de conduire en Virginia. Voir le Virginia Code § 46.2-323.1. Ils sont toutefois autorisés à continuer d'utiliser les licences délivrées par leur État ou leur pays d'origine. Voir le Virginia Code § 46.2-307. Aux fins du titre 46.2 du Code of Virginia, le terme "non-résident" est généralement défini comme toute personne qui n'est pas domiciliée dans le Commonwealth. Voir le Virginia Code § 46.2-100. Ainsi, en général, une personne doit être résidente domiciliaire de la Virginia pour être titulaire d'un permis de conduire de la Virginia.  

Les personnes qui ont résidé en Virginia pendant plus de six mois sont toutefois considérées comme des résidents aux fins de l'application de la plupart des dispositions du titre 46.2 du Code of Virginia, y compris les dispositions relatives au permis de conduire du titre 46.2, Chapitre 3 (Virginia Code § 46.2-300 et seq.). En outre, étant donné qu'une personne physiquement présente et résidant en Virginie depuis plus de six mois peut néanmoins rester résidente domiciliaire d'un autre État ou pays, il peut être nécessaire dans ce cas d'examiner des facteurs supplémentaires pour déterminer si une personne qui a obtenu un permis de conduire sur la base d'une présence physique et d'une résidence effective en Virginie avait également l'intention de devenir résidente domiciliaire de la Virginie. Toutefois, une fois qu'il est clair qu'une personne a établi sa résidence en Virginie, les renouvellements ultérieurs d'un permis de conduire de Virginie, même en cas d'absence de l'État, seront considérés comme une preuve très solide de l'intention de la personne de rester un résident domicilié en Virginie. En effet, le droit de l'individu à obtenir un permis de conduire de Virginia ne reposerait plus sur la durée de sa présence physique en Virginia en tant que résident effectif, mais plutôt sur l'implication qu'il est resté un résident domicilié en Virginia.

Le Virginia Code § 58.1-205 prévoit que dans toute procédure relative à l'interprétation des lois fiscales de Virginia, une « évaluation d'un impôt par le département sera considérée comme correcte prima facie ». Il incombe donc à la contribuable de prouver qu'elle n'était pas assujettie à l'impôt sur le revenu en Virginie.  

Comme indiqué ci-dessus, le changement de domicile exige que le contribuable prouve simultanément deux éléments : 1) qu'il a abandonné son ancien domicile et qu'il n'avait pas l'intention d'y retourner ; et 2) qu'il a établi un nouveau domicile, qui doit avoir été constitué par une présence physique accompagnée de l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. En l'espèce, la contribuable a reconnu qu'elle n'avait pas l'intention de faire du Maryland son domicile permanent. En outre, les liens qu'elle entretient avec la Virginie soulèvent des doutes quant à son intention d'abandonner son domicile en Virginie. En particulier, le renouvellement de son permis de conduire en Virginie à un moment où elle affirme qu'elle n'était plus résidente en Virginie et qu'elle n'avait pas l'intention d'y retourner soulève un doute substantiel quant à son intention.

Réciprocité

Virginia Code § 58.1-342 B accorde au ministère le pouvoir de conclure des accords de réciprocité avec d'autres États afin d'exonérer les non-résidents de l'impôt sur le revenu de Virginia lorsqu'ils perçoivent des traitements et des salaires en travaillant en Virginia, si ces autres États exonèrent de la même manière les résidents de Virginia. En outre, les employeurs ne sont pas tenus de retenir l'impôt sur le revenu de Virginia auprès des résidents de ces États. Virginia a actuellement ce type d'accord avec le Maryland, la Virginie occidentale et la Pennsylvanie. 

L'accord réciproque en matière d'impôt sur le revenu entre Virginia et le Maryland a été mis à jour pour la dernière fois en 2006. Voir le Virginia Tax Bulletin (VTB) 06-8 (12/27/2006). L'accord actualisé précise que la réciprocité ne s'applique pas à un contribuable qui est un résident domiciliaire d'un État, mais qui maintient un lieu de séjour et passe au total plus de 183 jours de l'année imposable dans l'autre État. 

Crédit d'impôt pour les impôts payés à un autre État

Virginia Code § 58.1-332 A permet aux résidents de Virginia de bénéficier d'un crédit sur leur déclaration de revenus en Virginia pour les impôts sur le revenu payés dans un autre État, à condition qu'il s'agisse d'un revenu gagné ou d'un revenu d'entreprise ou d'un gain provenant de la vente d'un bien d'équipement. La loi de Virginia ne permet pas nécessairement à un contribuable de demander un crédit pour le montant total de l'impôt payé à un autre État. Au contraire, le crédit est limité au moindre du montant de l'impôt effectivement payé à l'autre État ou du montant de l'impôt sur le revenu de Virginia effectivement imposé au contribuable sur le revenu gagné ou dérivé dans l'autre État. Voir P.D. 97-301 (7/7/1997). La limitation est calculée en multipliant la dette fiscale de l'individu en Virginia par une fraction dont le numérateur est le revenu sur lequel l'impôt de l'autre État est imposé, et dont le dénominateur est le revenu imposable en Virginia.

CONCLUSION

Après avoir examiné attentivement toutes les preuves fournies, j'estime que la contribuable n'a pas prouvé qu'elle a abandonné son domicile en Virginie ou qu'elle avait l'intention d'acquérir un domicile dans le Maryland. Par conséquent, elle était une résidente réelle du Maryland et une résidente domiciliaire de la Virginie pour l'année d'imposition 2017. En tant que "double résident" du Maryland et de la Virginie, l'accord de réciprocité ne s'appliquait pas et le contribuable était autorisé à demander un crédit pour l'impôt sur le revenu payé au Maryland dans la mesure permise par le Virginia Code § 58.1-332.

L'évaluation en question a été réalisée sur la base des meilleures informations dont disposait le ministère, conformément au Virginia Code § 58.1-111. Toutefois, le contribuable peut disposer d'informations qui représentent mieux son obligation fiscale de Virginia. Par conséquent, le contribuable devrait remplir une déclaration d'impôt sur le revenu pour les résidents de Virginie ( 2017 ) afin de refléter plus précisément son obligation fiscale en Virginie. La déclaration doit être soumise dans un délai de 60 jours à compter de la date de la présente lettre à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Compliance, Desk Audit, RAP, P.O. Box 5610, Richmond, Virginia 23220-0610, à l'attention de : *****. Dès réception, la déclaration sera examinée et la cotisation sera ajustée, le cas échéant. Si la déclaration n'est pas reçue dans le délai imparti, la cotisation sera ajustée sur la base des informations disponibles.

Les articles du Code of Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules, & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.

Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité

AR/3900.X