Décisions du commissaire fiscal

1 juin 2022

Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre soumise au nom de ***** (le "contribuable") dans laquelle vous demandez la correction des évaluations de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation émises pour deux de ses sites pour les périodes d'octobre 2017 à septembre 2020 et de novembre 2018 à septembre 2020. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre. 

FAITS

Le contribuable, un centre de réparation automobile complet possédant plusieurs sites en Virginia, a fait l'objet d'un contrôle pour la période concernée. En conséquence, le département a émis à l'encontre du contribuable des avis d'imposition et des intérêts dus sur les ventes et les achats non taxés. Les ventes non taxées considérées comme des exceptions lors de l'audit comprennent les services vendus dans le cadre de la vente de biens meubles corporels et les ventes non taxées effectuées sans qu'un certificat d'exonération valide ne figure dans le dossier. Le contribuable conteste l'obligation fiscale liée aux ventes non taxées qu'il a effectuées à un client qui n'est plus en activité, aux frais de services liés à la vente de biens meubles corporels et à la méthode d'échantillonnage utilisée pour effectuer l'audit. 

DÉTERMINATION

Certificats d'exemption

Le Virginia Code § 58.1-623 (A) stipule que "[t]outes les ventes ou locations sont soumises à la taxe jusqu'à ce que le contraire soit établi". La charge de la preuve que la vente, la distribution, la location ou l'entreposage d'un bien meuble corporel n'est pas imposable incombe au négociant, à moins qu'il n'obtienne du contribuable un certificat attestant que le bien est exonéré en vertu du présent chapitre."

Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-280 (A) stipule, en partie, que : 

Toutes les ventes, tous les baux et toutes les locations de biens meubles corporels sont soumis à la taxe jusqu'à preuve du contraire. La charge de la preuve de la non-application de la taxe incombe au concessionnaire, à moins qu'il ne prenne, de bonne foi, de l'acquéreur ou du locataire, un certificat d'exonération indiquant que le bien est exonéré en vertu de la loi... Toutefois, un certificat incomplet, invalide, infirme ou incohérent à sa face n'est jamais acceptable, que ce soit avant ou après la mise en demeure.

Le commissaire fiscal a précédemment statué dans le document public 98-29 (02/20/1998) que l'absence d'un certificat d'exemption au moment d'une transaction de vente ou l'acceptation d'un certificat d'exemption incomplet ou invalide indique que le certificat n'a pas été accepté de bonne foi. Ainsi, les certificats d'exemption obtenus après le début d'un contrôle ne peuvent être acceptés "de bonne foi" et font donc l'objet d'un examen plus approfondi de la part du département. Par conséquent, ces certificats ne sont acceptables que si le département est en mesure de confirmer que l'utilisation du certificat par un client était valable et appropriée pour une transaction spécifique identifiée lors de l'audit.

En l'espèce, le contribuable ne disposait pas d'un certificat d'exonération de ***** (le "client"). Au cours du contrôle, le contribuable a tenté de contacter le client pour obtenir un certificat d'exonération et a appris qu'il avait cessé ses activités. Parce qu'il n'a pas pu obtenir une attestation d'exonération de la part de son client, le Contribuable n'a pas satisfait à la charge qui lui incombait de prouver que les ventes effectuées au Client sont exonérées.  

Services

La taxe sur les ventes au détail et l'utilisation en Virginia est imposée sur le "prix de vente" des biens meubles corporels. Le Virginia Code § 58.1-602 définit le "prix de vente" comme "le montant total pour lequel des biens meubles corporels ou des services sont vendus, y compris tous les services qui font partie de la vente... sans déduction du coût des biens vendus, du coût des matériaux utilisés, du coût de la main-d'œuvre ou des services, des pertes ou de toute autre dépense que ce soit". (souligné par l'auteur).  La définition du prix de vente indique clairement que les frais de service sont imposables lorsqu'ils sont liés à la vente de biens meubles corporels.  

Le titre 23 VAC 10-210-4040 traite de l'application de la taxe sur les ventes et l'utilisation aux services et stipule ce qui suit : "Les frais de services sont généralement exonérés de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation. Toutefois, les services fournis dans le cadre de la vente de biens meubles corporels sont imposables".

Le contribuable estime que les frais de main-d'œuvre inclus dans l'audit devraient être retirés de l'évaluation. L'auditeur note que les frais inclus dans l'audit en tant que services taxables liés à la vente de biens meubles corporels consistaient en des frais de diagnostic, des frais de service routier et des frais d'élimination des déchets dangereux. 

Le ministère a déjà abordé la question de l'imposition de ces frais lorsqu'ils sont facturés dans le cadre de la vente de biens meubles corporels. Voir le document public 17-188 (11/16/2017), le document public 16-159 (8/5/2016), le document public 13-223 (12/13/13), le document public 11-74 (5/17/2011), et le document public 04-166 (10/2/2004). Ces documents expliquent pourquoi les frais évalués dans le cadre de l'audit ne sont pas considérés comme des frais de main-d'œuvre exonérés. Sur la base de la politique de longue date du ministère, je ne trouve aucune raison de réviser les évaluations pour supprimer ces frais de service imposables facturés dans le cadre de la vente de biens meubles corporels. 

Échantillonnage

L'objectif de l'échantillon d'audit est de déterminer un facteur d'erreurs au sein d'une période sélectionnée représentative. Une fois le facteur d'erreur déterminé, il est extrapolé sur l'ensemble de la période d'audit. L'objectif de cette projection est de tenir compte des transactions similaires probables pour lesquelles la taxe de Virginia n'a pas été payée. Tout est mis en œuvre pour sélectionner objectivement les périodes d'échantillonnage représentatives de la période auditée.

Après examen du rapport d'audit et des informations présentées, je ne trouve aucune raison d'invalider l'échantillon et l'extrapolation. Pour qu'un élément soit retiré de l'échantillon de contrôle, le contribuable doit prouver que la transaction est isolée par nature et qu'elle ne constitue pas une partie normale de l'activité commerciale du contribuable.  

Le contribuable déclare qu'il a pris connaissance de l'obligation de facturer et de verser la taxe sur les ventes pour les frais de services routiers à la fin de la période référencée comme septembre 2019. Le contribuable estime qu'il est punitif d'extrapoler le facteur d'erreur pour la période d'audit restante, après avoir commencé à collecter et à verser la taxe sur les ventes pour les transactions impliquant ces frais.  

Bien que le contribuable affirme avoir pris conscience de l'obligation de percevoir la taxe sur les ventes pour les frais de services routiers et avoir commencé à le faire vers le mois de septembre 2019, la liste des exceptions contient des exceptions pour les frais de services routiers non taxés après cette période. Par exemple, le rapport d'audit pour le site de Petersburg du contribuable comprend plusieurs exceptions pour des frais de services routiers non taxés pour la période de décembre 2019 (lignes 148, 171, 172, 190, 225, et 229). Le rapport d'audit relatif à l'établissement du contribuable à Richmond comprend des exceptions concernant des frais de services routiers non taxés pour la période de février 2020 (postes 9, 16, 17).  Il est donc probable qu'il existe d'autres transactions similaires à celles en cause au cours de périodes ne faisant pas partie de l'échantillon. Le fait de retirer les transactions en question de la période d'échantillonnage fausserait l'échantillon et en annulerait la validité.

Difficultés financières

Le contribuable indique que le paiement du montant total des cotisations constituera une charge financière. Ainsi, le contribuable peut souhaiter demander une offre de compromis sur la base d'un recouvrement douteux. Le contribuable doit présenter des preuves de recouvrement douteux pour étayer sa demande de difficultés financières. Si le contribuable souhaite poursuivre un règlement sur la base d'un recouvrement douteux, veuillez compléter et renvoyer les formulaires OIC - Fee et OIC B - 3 ci-joints à : Tax Commissioner, Virginia Department of Taxation, Post Office Box 2475, Richmond, Virginia 23218-2475. Ces formulaires permettront au département d'examiner et d'analyser la situation financière du contribuable. Une fois l'examen du département terminé, une réponse sera émise sur la base des informations fournies. Si le Département ne reçoit pas les formulaires complétés dans les 30 jours suivant la date de cette lettre, il sera présumé que le Contribuable ne soumettra pas d'offre de compromis sur la base d'une recouvrabilité douteuse.

CONCLUSION

En conclusion, le ministère a une politique claire et de longue date en ce qui concerne la base de calcul de la taxe sur les frais de service imposables facturés dans le cadre de la vente de biens meubles corporels. En outre, il n'y a pas lieu de réviser les évaluations pour supprimer les ventes non taxées réalisées au profit du client. En outre, le contribuable ne s'est pas acquitté de la charge qui lui incombait de prouver que l'échantillon contenait des transactions isolées qui ne faisaient pas partie de ses activités commerciales. Sur la base de cette détermination, les évaluations sont correctes. Les factures mises à jour, avec les intérêts courus à ce jour, seront envoyées sous peu au contribuable. Aucun intérêt supplémentaire ne courra à condition que les cotisations impayées soient payées dans un délai de 60 jours à compter de la date de cette lettre.

Les articles du Code of Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette réponse, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère, à l'adresse suivante : *****.

Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité

AR/3934.G