1 juin 2022
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre soumise au nom de ***** (le "contribuable") dans laquelle vous demandez une correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation émise pour la période allant de novembre 2017 à octobre 2020. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
Le contribuable, qui exploite des ateliers de réparation de véhicules en Virginia et dans d'autres États, a fait l'objet d'un contrôle portant sur l'impôt et les intérêts dus au titre de ventes non taxées, de frais généraux non taxés et d'achats d'actifs immobilisés. L'auditeur a constaté que le contribuable facturait à ses clients, sur une base forfaitaire, des ventes de biens meubles corporels (pièces détachées de voitures) et des frais de main-d'œuvre.
Le contribuable a collecté et versé la taxe sur les ventes de pièces détachées, mais soutient que l'inclusion des frais de main-d'œuvre dans l'audit devrait être supprimée parce qu'ils sont exonérés de la taxe. Le contribuable demande la suppression de la taxe sur les frais de main-d'œuvre sur la base de ses registres internes, qui séparent les frais imposables pour les pièces et les frais de main-d'œuvre exonérés. Le contribuable estime également que certaines ventes ont été exonérées d'impôt parce qu'il s'est appuyé sur des cartes d'identité ou des plaques d'immatriculation produites au moment de la vente.
DÉTERMINATION
Frais de main-d'œuvre
Virginia Code § 58.1-609.5 (2) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour "un montant facturé séparément pour le travail ou les services rendus lors de l'installation, de l'application, du remodelage ou de la réparation d'un bien vendu ou loué". (souligné par l'auteur). Cette loi prévoit une exonération si le coût de la main-d'œuvre ou des services rendus pour l'installation du bien vendu est indiqué séparément sur la facture du client. Si ces frais ne sont pas indiqués séparément, ils font partie du prix de vente soumis à la taxe. Lorsqu'un vendeur ne sépare pas les frais d'installation non imposables des frais imposables, mais combine les deux en un seul frais, le frais combiné est imposable.
Le contribuable demande à l'auditeur de réviser l'audit afin de supprimer les frais de main-d'œuvre des exceptions relatives aux ventes, sur la base de la documentation interne du contribuable. Comme il s'agissait d'un premier contrôle, la cotisation sera renvoyée à l'équipe de contrôle afin de supprimer les frais de main-d'œuvre figurant dans les registres internes du contribuable. Ce traitement est conforme aux décisions antérieures du ministère, telles qu'elles ressortent des documents publics 96-68 (4/26/1996) et 07-79 (5/18/2007).
Certificats d'exonération, ventes à des entités gouvernementales
Le Virginia Code § 58.1-623 (A) stipule que "[t]outes les ventes ou locations sont soumises à la taxe jusqu'à ce que le contraire soit établi". La charge de la preuve que la vente, la distribution, la location ou l'entreposage d'un bien meuble corporel n'est pas imposable incombe au négociant, à moins qu'il n'obtienne du contribuable un certificat attestant que le bien est exonéré en vertu du présent chapitre."
Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-280 (A) stipule, en partie, que :
Toutes les ventes, tous les baux et toutes les locations de biens meubles corporels sont soumis à la taxe jusqu'à preuve du contraire. La charge de la preuve de la non-application de la taxe incombe au concessionnaire, à moins qu'il ne prenne, de bonne foi, de l'acquéreur ou du locataire, un certificat d'exonération indiquant que le bien est exonéré en vertu de la loi... Toutefois, un certificat incomplet, invalide, infirme ou incohérent à sa face n'est jamais acceptable, que ce soit avant ou après la mise en demeure.
Le titre 23 VAC 10-210-690 (A) prévoit les exigences réglementaires suivantes pour les ventes effectuées à des entités gouvernementales :
Les ventes aux États-Unis, au Commonwealth de Virginie ou à ses subdivisions politiques sont exonérées de la taxe si les achats sont effectués conformément à des bons de commande officiels devant être payés sur des fonds publics. Les ventes effectuées sans les bons de commande requis et non payées sur des fonds publics sont imposables. Les ventes aux fonctionnaires pour leur propre consommation ou utilisation dans l'exercice de leurs fonctions officielles sont imposables.
Le contribuable estime que son acceptation des cartes d'identité et des plaques d'immatriculation gouvernementales devrait satisfaire aux exigences du titre 23 VAC 10-210-280 en matière d'exonération fiscale. Les cartes d'identité et les plaques d'immatriculation ne répondent pas à cette exigence.
Au cours de l'audit, le contribuable a fourni des certificats d'exonération pour certaines ventes qui étaient classées comme exonérées dans ses registres internes. Ces transactions ont été retirées de la liste des exceptions. Le vérificateur note que les exceptions en matière de ventes en question sont restées dans le contrôle parce que le contribuable n'a pas produit de certificat d'exonération ou qu'un certificat d'exonération invalide ou incomplet a été fourni. Dans son recours, le contribuable ne fournit toujours pas de certificats d'exonération ou de preuves de paiement par le gouvernement pour prouver que les ventes étaient exonérées de la taxe. Sur la base des dispositions légales susmentionnées, le contribuable était tenu de facturer la taxe en l'absence d'un certificat d'exemption valide, d'un bon de commande gouvernemental indiquant une facturation directe à une agence gouvernementale ou d'une carte de crédit gouvernementale pour prouver que les ventes en question étaient exonérées d'impôt.
Le Virginia Code § 58.1 205 considère que tout avis d'imposition émis par le département est correct à première vue. En conséquence, c'est au contribuable qu'il incombe de prouver qu'il s'agit d'une cotisation erronée. En l'espèce, le contribuable ne s'est pas acquitté de la charge qui lui incombait de prouver que les ventes en cause étaient exonérées de la taxe.
CONCLUSION
Sur la base de cette détermination, l'audit sera renvoyé à l'équipe d'audit sur le terrain concernée. L'auditeur retirera les frais de main-d'œuvre des exceptions relatives aux ventes, comme le montre la documentation interne du contribuable.
En outre, comme il s'agissait d'un premier contrôle, je donnerai au contribuable une dernière possibilité de corriger ce problème. En conséquence, le contribuable dispose de 45 jours à compter de la date de la présente lettre pour fournir à l'équipe d'audit les certificats d'exemption, les bons de commande gouvernementaux ou les documents relatifs aux cartes de crédit gouvernementales utilisés par ses clients pour les transactions en question. Sur la base de la documentation fournie, l'équipe d'audit procédera aux ajustements nécessaires de l'évaluation. Conformément aux P.D. 01-36 (4/11/2001), lorsqu'un concessionnaire se voit offrir une "seconde chance" d'obtenir des certificats d'exonération pour soutenir des ventes non taxées, la politique de longue date du ministère est d'évaluer plus étroitement la validité du certificat parce que le concessionnaire ne s'est pas appuyé à l'origine sur le certificat pour effectuer la vente exonérée.
Une fois la révision terminée, le vérificateur enverra au contribuable un rapport de vérification révisé et des factures mises à jour. Les factures doivent être payées dans les 60 jours afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires.
En outre, l'ajustement autorisé pour les frais de main-d'œuvre dans cette détermination ne s'applique qu'à la période d'audit en question. Le contribuable est tenu de facturer correctement ses frais de pièces et de main-d'œuvre à ses clients pour les périodes futures.
Les articles du Code of Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette réponse, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/3957.G